2017初级会计实务(第7章)：财务报告

1《2017年初级会计实务》晋东南会计学校：祁彦军2第七章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节报表附注3第一节财务报告的目标和组成一、财务报告及其目标二、财务报表的组成4一、财务报告及其目标（一）财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。5一、财务报告及其目标（二）编制财务报表的目标向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。投资者债权人政府及其他有关部门社会公众（等）财务报告的使用者6二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。（企业不需要单独编制利润分配表）7二、财务报表的组成财务报告其他文件财务报表其他应该在财务报告中披露的相关信息和资料资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表报表附注8二、财务报表的组成报表组成概念资产负债表表示企业在某一特定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况）的主要会计报表。利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。现金流量表现金流量表是反映在一定会计期间(通常是每月或每季)内，企业的现金(包含现金等价物)的增减变动情形。9二、财务报表的组成续表1所有者权益变动表所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。10第二节资产负债表一、资产负债表概述二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制11一、资产负债表概述资产负债表是指企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反应资产、负债和所有者权益三方面的内容。理论依据：资产=负债+所有者权益。12二、资产负债表的结构资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额…--…--…--流动负债合计--流动资产合计--…--…--非流动负债合计--…--负债合计--…--…--非流动资产合计--所有者权益合计--资产合计--负债及所有者权益合计--资产负债表编制单位：年月日会企01表单位：元资产流动性要求清偿时间13二、资产负债表的结构特别地，衍生金融工具业务因重要性而单独列示的，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融资产衍生金融资产应收票据应付票据…………14三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1、根据总账科目余额填列。如货币资金、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、短期借款、应付票据等。2、根据明细科目余额计算填列。如应收账款和预收账款、应付账款和预付账款。3、根据总账和明细科目余额分析计算填列。如一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债。4、根据有关科目余额减去其备抵科目的净额填列。如应收款项、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、固定资产、投资性房地产、无形资产等。5、综合运用上述填列方法填列。如存货等。15三、资产负债表的编制以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产根据“交易性金融资产”等总账科目余额直接填列。货币资金根据“银行存款”、“库存现金”和“其他货币资金”总账余额之和填列。16三、资产负债表的编制应收账款根据“应收账款”和“预收账款”明细科目借方余额之和减去有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收票据根据“应收票据”科目的期末余额减去有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收利息、应收股利、其他应收款编制方法相同。17三、资产负债表的编制预收账款根据“应收账款”和“预收账款”明细科目贷方余额之和的金额填列。18三、资产负债表的编制小结应收账款预收账款1.“应收账款”账户的贷方余额表示“预收账款”1.“预收账款”可以记入“应收账款”的贷方2.应根据“应收账款”的明细科目借方余额与“预收账款”明细科目借方余额加和填列减去为其所计提的坏账准备后的金额填列2.“预收账款”的借方余额表示“应收账款”3.以“预收账款”和“应收账款”明细科目贷方余额合计填列19三、资产负债表的编制预付账款根据“预付账款”和“应付账款”明细科目借方余额之和减去有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应付账款根据“预付账款”和“应付账款”明细科目贷方余额之和填列。20三、资产负债表的编制小结应付账款预付账款1.“应付账款”的借方余额表示“预付账款”1.“预付账款”可以记入“应付账款”的借方2.“应付账款”以“应付账款”与“预付账款”明细科目的贷方余额合计数填列。2.“预付账款”的贷方余额表示“应付账款”3.应根据“应付账款”与“预付账款”明细科目的借方余额之和减去为其所计提的坏账准备后的净额填列。21三、资产负债表的编制根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“周转材料”、“生产成本”等存货类会计科目余额减去计提的存货跌价准备后的金额。存货根据“长期应收款”、“长期待摊费用”等明细账中将于下一年内到期的部分填列。一年内到期的非流动资产22三、资产负债表的编制非流动资产填列项目说明：固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备投资性房地产（成本模式）=投资性房地产原价-投资性房地产累计折旧/摊销-投资性房地产减值准备长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备23三、资产负债表的编制负债填列项目说明：应付账款=“应付账款”与“预付账款”明细账贷方余额之和预收账款=“预收账款”与“应收账款”明细账贷方余额之和一年内到期的非流动负债=长期负债在后一年内到期的部分24三、资产负债表的编制所有者权益项目填列说明：实收资本（股本）以“实收资本”或“股本”的期末余额填列资本公积以“资本公积”期末余额填列盈余公积以“盈余公积”期末余额填列其他综合收益以“其他综合收益”期末余额填列未分配利润根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列，未弥补的亏损以“-”号填列25第三节利润表一、利润表的概念和结构二、利润表的编制26一、利润表的概念和结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，可以帮助报表的使用者了解企业的获利能力及盈利增长趋势等。27二、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，计算营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）28二、利润表的编制第二步，计算利润总额：第三步，计算净利润（或净亏损）：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用29二、利润表的编制第四步，计算每股收益：第三步，计算综合收益总额：基本每股收益和稀释每股收益净利润（或净亏损）+其他综合收益30第四节现金流量表一、现金流量表概述二、现金流量表的结构三、现金流量表的编制31一、现金流量表的概述（1）现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（收付实现制）注：企业从银行提取现金，用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物的转化不属于现金流量。32一、现金流量表的概述现金及现金等价物现金（货币资金）现金等价物：三个月内到期的债券投资库存现金银行存款（随时可以用于支付）其他货币资金【注】现金与现金等价物的相互转换不属于现金流量权益性投资不属于现金等价物33二、现金流量表的结构企业现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业除去投资活动、筹资活动以外的活动产生的现金流量（如购买材料、销售商品等）企业投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、处置子公司、购买无形资产、购买股票、债券等以及其处置。企业筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、借入借款、发行债券、支付利息等活动34三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法编制方法包括直接法和间接法。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。35（二）现金流量表主要项目1、经营活动产生的现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收取的增值税税额）（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金（4）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税税额）（5）支付给职工以及为职工支付的现金（含代扣代缴的个人所得税）（6）支付的各项税费（7）支付的其他与经营活动有关的现金36三、现金流量表的编制2、投资活动产生的现金流量（1）收回投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（6）投资支付的现金（7）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（8）收到其他与投资活动有关的现金、支付的其他与投资活动有关的现金37三、现金流量表的编制3、筹资活动产生的现金流量（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）偿还债务所支付的现金（4）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（5）收到的其他与筹资活动有关的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金38三、现金流量表的编制4、汇率变动对现金及现金等价物的影响“外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日即期汇率等折算的金额”与“外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额”的差额。39第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用二、所有者权益变动表的内容和结构40一、所有者权益变动表的概念和作用概念：是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。作用：全面反映一定时期所有者权益变动的情况，包括所有者权益总量的增减变动，和所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。41二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。42第六节附注一、附注的概念和作用二、附注的主要内容43一、附注的概念和作用附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。44二、附注的主要内容附注的主要内容包括：1、企业的基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;6、报表重要项目的说明7、或有或承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的重要事项8、有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序、的信息。