增值税纳税实务与会计处理

版权所有李兆婴增值税纳税实务与会计处理SNAI2009-9-22课程框架征税范围及纳税义务人税率与征收率一般纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算进口货物的征税出口货物退（免）税征收管理增值税的会计处理SNAI2009-9-23增值税概述增值税是以商品生产和流通中各环节的增值额为对象征收的一种流转税。增值税主要特点保持税收中性普遍征收税收由最终消费者负担实行税款抵扣制度SNAI2009-9-24增值税概述增值税的分类生产型收入型消费型（从2009年1月1日开始实行）SNAI2009-9-25征税范围及纳税义务人征税范围一般规定”销售的货物”进口的货物”提供的加工、修理修配劳务特殊规定项目”货物期货（商品期货和贵金属期货）；”典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售物品；”集邮商品（不包括邮政部门的销售）；SNAI2009-9-26征税范围及纳税义务人视同销售货物行为”将货物交付给其他单位或他人代销；”销售代销货物；”设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；”将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；”将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；”将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；”将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；”将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。SNAI2009-9-27征税范围及纳税义务人免税范围”农业生产者销售的自产农业产品；”避孕药品和用具；”古旧图书；”直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；”外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；”由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；”销售自己使用过的物品；”财政部、国家税务总局规定的其他免税项目。SNAI2009-9-28征税范围及纳税义务人纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。SNAI2009-9-29征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人的认定标准：”从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应纳税销售额在50万元以上；”其他纳税人，年应税销售额在80万元以上；一般纳税人的认定办法SNAI2009-9-210征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定标准”从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应纳税销售额在50万元以下；”其他纳税人，年应税销售额在80万元以下；”年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的管理SNAI2009-9-211税率与征收率基本税率：17%低税率：13%粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及有关部门规定的其他货物。SNAI2009-9-212税率与征收率零税率：出口货物征收率：小规模纳税人：3%一般纳税人销售自己使用过的固定资产（未抵扣）：按4%减半征收小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：2%纳税人销售旧货：按4%减半征收特定按简易办法征收的货物：6%，4%SNAI2009-9-213税率与征收率兼营不同税率的应税货物或劳务应该分别核算不用税率的货物或者应税劳务的销售额；未分别核算的，从高适用税率。SNAI2009-9-214一般纳税人增值税的计算基本计算方法：购进扣税法应纳税额=当期销项税额–当期进项税额=当期销售额×适用税率–当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×适用税率SNAI2009-9-215一般纳税人增值税的计算一般销售方式下的销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。SNAI2009-9-216一般纳税人增值税的计算价外费用，不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运输费用：”1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；”2.纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：”1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；”2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；”3.所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。SNAI2009-9-217一般纳税人增值税的计算[例]某增值税一般纳税人，本月销售货物1,000万元，货物适用税率17%，开具了增值税专用发票。价外向购买方收取代垫运费117万元，发票直接开给购买方。应税销售额=1,000+117÷（1+17%）=1,100万元销项税额=1,100×17%=187万元SNAI2009-9-218一般纳税人增值税的计算特殊销售方式下的销售额折扣销售”折扣销售和销售折扣”折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣将视为“无偿赠送”以旧换新还本销售以物易物SNAI2009-9-219一般纳税人增值税的计算特殊销售方式下的销售额包装物押金”对逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。”对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。销售使用过的固定资产SNAI2009-9-220一般纳税人增值税的计算视同销售按下列顺序确定销售额”按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；”按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；”按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。SNAI2009-9-221一般纳税人增值税的计算特殊经营行为的销售额混合销售”一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（指属于应缴营业税的劳务），为混合销售行为。”从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；”其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。SNAI2009-9-222一般纳税人增值税的计算特殊经营行为的销售额混合销售”纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：–销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；–财政部、国家税务总局规定的其他情形。SNAI2009-9-223一般纳税人增值税的计算特殊经营行为的销售额兼营非应税劳务”兼营是在销售货物或提供应税劳务的同时提供非应税劳务（指属于应缴营业税的劳务）。”纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。SNAI2009-9-224一般纳税人增值税的计算进项税额的计算纳税人购进货物或应税劳务支付或负担的税额。销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。用进项税额抵扣销项税额后的余额即为实际应缴纳的增值税。SNAI2009-9-225一般纳税人增值税的计算准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。”进项税额计算公式：进项税额=买价×13%SNAI2009-9-226一般纳税人增值税的计算准予抵扣的进项税额购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。”进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率”运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。SNAI2009-9-227一般纳税人增值税的计算不准予抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。”上述凭证都有抵扣的时间限制。SNAI2009-9-228一般纳税人增值税的计算不准予抵扣的进项税额专项用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；”包括纳税人的交际应酬消费。上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。SNAI2009-9-229一般纳税人增值税的计算不准予抵扣的进项税额纳税人购进货物用于不动产在建工程的，不可以抵扣。”不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。”新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。SNAI2009-9-230一般纳税人增值税的计算不准予抵扣的进项税额一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不准予抵扣情形的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。SNAI2009-9-231一般纳税人增值税的计算应纳税额的计算时间限定”销项税额的时间限定”可抵扣凭证的时间限定进项税额大于销项税额”结转下期继续抵扣销货退回或折让”在发生销货退回或折让的当期扣减销项或进项税额，无需追溯调整。平销返利”冲减进项税额SNAI2009-9-232一般纳税人增值税的计算[例]某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，2009年5月发生以下业务：1.销售甲产品给某大商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外取得销售甲产品的送货运费收入5.85万元，开具了普通发票。2.销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3.将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场售价。SNAI2009-9-233一般纳税人增值税的计算[例]某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，2009年5月发生以下业务：4.销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发