消费税新政策讲解20110601

消费税新政策讲解2011年6主要内容1.消费税暂行条例及实施细则修订内容介绍2.成品油消费税政策调整3.烟类产品和白酒消费税政策调整一、消费税暂行条例及实施细则修订内容介绍消费税暂行条例及其实施细则修订1、消费税暂行条例、及实施细则修订背景及内容介绍确保增值税转型改革顺利实施，做好增值税、消费税和营业税之间的衔接消费税暂行条例及其实施细则修订2、委托个人加工应税消费品，由委托方收回后交纳消费税–新条例第四条规定委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。消费税暂行条例及其实施细则修订3、增加了复合计税办法的应税消费品的组成计税价格计算方法①自产货物：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率）②委托加工：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）③进口货物：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（１－消费税比例税率）消费税暂行条例及其实施细则修订4、纳税地点增加居住地主管税务机关–新消费税条例第十三条规定纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。消费税暂行条例及其实施细则修订5、增加1个季度纳税期限–新消费税条例第十四条规定消费税的纳税期限分别为１日、３日、5日、10日、15日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。消费税暂行条例及其实施细则修订6、进口应税消费品的纳税期限，由7日内调整为15日内7、消费税纳税人申报期限由1-10日调整为1-15日消费税暂行条例及其实施细则修订8、采取赊销和分期收款结算方式销售货物无约定收款日期或者无书面合同的纳税义务发生时间为发出货物的当天–新消费税细则第八条规定采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。消费税暂行条例及其实施细则修订9、小汽车的消费税计税价格由国家税务总局核定–对于纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，小汽车的核定权限为国家税务总局。新消费税细则第二十一条规定卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案，在原细则基础上增加了小汽车。二、成品油消费税政策调整介绍本部分主要内容1.成品油税费改革的背景及意义2.成品油税费改革的主要内容3.成品油消费税政策调整情况成品油税费改革政策内容介绍1、成品油税费改革的背景及意义①建立完善的成品油价格形成机制和规范的交通税费制度，②促进节能减排和结构调整，公平负担，③依法筹措交通基础设施维护和建设资金成品油税费改革政策内容介绍2、成品油税费改革的主要内容①取消公路养路费等收费，逐步有序取消政府还贷二级公路收费。②提高成品油消费税单位税额成品油税费改革政策内容介绍将无铅汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。自2009年1月1日起执行。（财税[2008]167号）成品油税费改革政策内容介绍3、成品油消费税政策调整内容（1）成品油消费税征收范围扩大①所有油品都是由原油和其他原料加工生产。②以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税。③生物柴油属于消费税征收范围④植物性润滑油、动物性润滑油、化工合成润滑油纳入消费税征收范围。财税[2008]167号成品油税费改革政策内容介绍（2）石脑油政策变化（财税[2008]168号）进口石脑油恢复征收消费税。用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油政策①国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。②生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税③对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税，实行先征后返政策。成品油税费改革政策内容介绍（3）航空煤油暂缓征收消费税（4）乙醇汽油的征免政策①对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税②用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。成品油税费改革政策内容介绍（5）连续生产甲醇汽油、生物柴油的扣除政策–对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。成品油税费改革政策内容介绍（6）关于燃料油的征免政策①对用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的国产燃料油免征消费税；②对用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的进口燃料油返还消费税。③燃料油生产企业对外销售的不用作生产乙烯、芳烃等化工产品原料的燃料油应按规定征收消费税。成品油税费改革政策内容介绍（7）关于润滑油①润滑脂，属润滑油消费税征收范围，生产、加工润滑脂应当征收消费税。②变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。成品油税费改革政策内容介绍（8）关于自用成品油①自产自用成品油免征消费税②内购自用成品油先征后返消费税。成品油税费改革政策内容介绍（9）纯生物柴油免税①对利用废弃的动物油和植物油为原料生产的纯生物柴油免征消费税。三、卷烟消费税政策调整烟类产品消费税政策调整卷烟生产环节（含进口）消费税的比例税率和定额税率。1、甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。2、乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。3、卷烟的定额税率为0.003/支。烟类产品消费税政策调整卷烟批发环节加征一道从价税，比例税率：5%。（财税[2009]84号）烟类产品消费税政策调整从2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。–（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。–（2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。–（3）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。烟类产品消费税政策调整（4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（5）适用税率：5%。（6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。烟类产品消费税政策调整（7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。四、石脑油、燃油油免税管理石脑油、燃料油证明单管理生产企业销售给乙烯、芳烃类产品购货生产企业作为生产乙烯、芳烃类产品原料的石脑油、燃料油，实行《石脑油（燃料油）使用管理证明单》管理。《证明单》由购货方在购货前向其主管税务机关领用，销货方凭《证明单》向其主管税务机关申报免征石脑油消费税。石脑油、燃料油证明单管理《证明单》一式五联，只限于购货方在向销货方购货时使用。–第一联为回执联，由销货方主管税务机关留存–第二联为免税联，作为销货方申报免税的资料–第三联为核销联，用于购货方主管税务机关核销《证明单》领用记录–第四联为备查联，作为销货方备查资料–第五联为存根联，作为购货方备查资料。石脑油、燃料油证明单管理（1）领用：购货方领用（2）填写：《证明单》由销货方填写。（3）盖章：销货方留存备查联、免税联，将回执联、核销联、存根联退还购货方。（4）传递：购货方，20日内核销（5）审核：与发票相关内容一致，盖章（6）核销：核销《证明单》石脑油、燃料油证明单管理享受免征消费税的生产企业免税申报：提供《证明单》免税联清单以及免税联；五、白酒消费税计税价格管理白酒消费税最低计税价格的核定一、核定最低计税价格的条件自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格的核定二、核定最低计税的标准白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。白酒消费税最低计税价格的核定三、最低计税价格的应用已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。讲解结束，谢谢大家！！