财务会计学 赵书和第3章应收及预付款项

赵书和1财务会计教学课件第3章应收及预付款项赵书和2第3章应收款项学习目标⒈了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握票据贴现期的确定、贴现利息、贴现净额的计算及会计处理。⒉了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。⒊了解预付款项及其他应收款的会计处理。⒋理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的3种方法；掌握余额百分比法的会计处理。赵书和3本章浏览3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款及其他应收款项3.4坏账及其会计处理赵书和43.1应收票据3.1.1应收票据的概述应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。赵书和5应收票据的计价《企业会计制度》规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。赵书和63.1.2应收票据的会计处理为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置“应收票据”总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据”账户登记的内容有所不同。赵书和7对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。对于预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。赵书和8应收票据到期日的确定⑴票据期限按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。⑵票据期限按日表示应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天，因此又有“算头不算尾”或“算尾不算头”的两种方法。赵书和9“算头不算尾”是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算；“算尾不算头”是指，在确定票据到期日时，到期日算做1天计算在有效期内，出票日就不再计算。【例3-1】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张，确定该票据的到期日。该汇票的到期日为11月10日。如果将出票日改为2月28日，其他条件不变，则到期日为4月30日。赵书和10【例3-2】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为60天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。⑴“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：首先计算9月份剩余天数，再加上出票日1天，共计21天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的52天剩余8天，即11月份要实际经历8天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）该票据到期日为11月9日。赵书和11⑵“算尾不算头”确定到期日首先计算9月份剩余天数20天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的51天还剩9天，即11月份实际经历包括到期日在内的9天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）赵书和12不带息商业汇票的会计处理【例3-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款80000元，增值税13600元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9月10日签发的票面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：赵书和13腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据—蓝星公司93600贷：应收账款—蓝星公司93600腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据—蓝星公司93600贷：应收账款—蓝星公司93600票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：借：银行存款93600贷：应收票据—蓝星公司93600赵书和14如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款—蓝星公司93600贷：应收票据—蓝星公司93600按应收账款要求提取坏账准备。赵书和15带息应收票据的会计处理当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据的票面值入账。借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”等账户。带息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利息借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。到期时，根据到期值借记“银行存款”账户，根据票面值及预计的利息贷记“应收票据”账户，根据未预计的利息贷记“财务费用”账户。赵书和16【例3-4】腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58500元，其中价款50000元，增值税8500元，票面利率3%，期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为11月20日。赵书和17收取票据时，按面值记：借：应收票据—蓝星公司58500贷：主营业务收入50000应交税金—应交增值税（销项税）85009月末预计票据利息时，记：借：应收票据48.75贷：财务费用48.7510月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据146.25贷：财务费用146.25赵书和18该汇票到期时，记：借：银行存款58792.50贷：应收票据—蓝星公司58695财务费用97.50如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款—蓝星公司58792.50贷：应收票据—蓝星公司58695财务费用97.50赵书和19【例3-5】腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23400元，其中价款为20000元，增值税3400元；票面利率3%，期限为40天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。赵书和20“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）该票据到期日为11月4日。赵书和21“算尾不算头”确定到期日时，有关计算如下：9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）该票据到期日为11月4日。赵书和22在收取票据时，按面值记：借：应收票据—蓝星公司23400贷：主营业务收入20000应交税金—应交增值税（销项税）3400该汇票到期时，记：借：银行存款23478贷：应收票据23400财务费用78赵书和233.1.3应收票据贴现当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。赵书和24贴现期的确定及贴现利息、贴现金额的计算应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须按天数来计算贴现期。贴现期可以采用“算头不算尾”的方法确定；也可以采用“算尾不算头”的方法确定。采用“算头不算尾”的方法确定到期日时，从贴现日起计算到到期前一日为止作为贴现期限；采用“算尾不算头”的方法确定到期日时，先计算贴现月剩余天数，然后再确定其他月份的贴现天数，据以计算贴现期的方法。赵书和25贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息=到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现额=到期值-贴现利息赵书和26票据贴现的会计处理⑴不带息票据贴现业务企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记“银行存款”账户，根据贴现息借记“财务费用”账户，根据票面值贷记“应收票据”账户。赵书和27【例3-6】腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%。该项票据的到期日为11月10日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为止。按“算头不算尾”的方法，9月份剩余天数10天，再加上贴现这一天，总计11天；10月是完整的1个月31天；11月经历9天，总共51天。赵书和28贴现时，记：借：银行存款93122.64财务费用477.36贷：应收票据-蓝星公司93600⑵带息票据贴现业务企业向银行申请办理贴现业务时，如为以带息票据申请贴现，根据贴现净额借记“银行存款”账户，根据应收票据账面余额贷记“应收票据”账户，根据其差额或借或贷“财务费用”账户。赵书和29【例3-7】接上例，假如腾龙公司贴现是带息票据，票面利率为4.8％，期末不预计利息，其他条件不变，该企业于9月20日办理贴现。到期值＝93600＋93600×4.8％÷12×2＝94348.8（元）贴现息＝94348.8×3.6％÷360×51＝481.13（元）贴现净额＝94348.8－481.13＝93867.67（元）借：银行存款93867.67贷：应收票据93600财务费用267.67赵书和303.1.4应收票据的转让企业还可以将收取的未到期的商业汇票通过背书进行转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。如果企业持有的商业汇票背书转让，当取得所需货物时，应按取货物的入账价值，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税）”账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如有差额借记或贷记“银行存款”等账户。赵书和313.2应收账款3.2.1应收账款的概述应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费等。赵书和32应收账款的计价应收账款应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折和现金折扣等因素。⑴商业折扣商业折扣是指企业根据市场供求情况，或者对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即可确定，是计算实际价格的一种手段，不需在双方任何一方的账面上反映，因此商业折扣对应收账款入账没有影响。因此，存在商业折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账。赵书和33⑵现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣是用于赊销方式销售商品或提供劳务的交易。企业为鼓励债务人提前付款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，例如2/10，其含义是10天之内付款给予2%的折扣；n/30，其含义是30天内付款没有折扣。赵书和34存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种处理方法。总价法下应收账款的入账价值按未扣除现金折扣的金额计算；净价法下应收账款入账价值按扣除现金折扣后的净额计算。我国《企业会计制度》规定，现金折扣采用总价法核算，因此应收账款的入账价值应以未扣除现金折扣的金额入账。客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为理财支出处理。赵书和353.2.2应收账款的会计处理为了总括地反映企业应收账款的增减