审计技术和方法(课堂)

广义上的审计技术方法：审计工作组织实施方法审计取证方法审计工作质量与成果的考核评价方法狭义上的审计技术方法：与审计取证有关的技术方法主要内容：1、审计取证的一般方法2、审计取证技术方法：重要性水平的确定与审计风险评估审计抽样分析性复核审计取证一般方法：审阅检查观察询问调查函证复核计算监督盘点审计技术与方法发展的新趋势特点一：国家审计和社会审计各领风骚（一）常规财务审计领域，社会审计的标准和方法明显主导潮流。（二）财政审计和效益审计，国家审计制定标准。（三）审计技术和方法的研究成果社会共享。特点二：审计技术与方法的研究始终围绕控制审计风险这一目标（一）审计技术与方法研究的目标是用最合理的资源投入，给出最合理的审计结论，承受最低的审计风险。（二）审计技术和方法的运用目的，绝不仅仅是查问题，多数情况是证明被审计事项的合理性。（三）审计技术与方法强调为全面的审计评价服务。特点三：审计技术与方法研究的科学化、规范化、智能化和系统化第一章总论一、审计技术方法的种类和作用二、科学使用审计技术方法的意义三、运用审计技术方法的应注意的问题一、审计技术方法种类１、用来规划审计工作的方法-------重要性水平确定、审计风险评估、分析性复核等２、设计审计工作量的方法-------风险评估、审计抽样、管理决策分析等３、直接获取审计证据的方法------检查、监盘、查询及函证、观察、计算等４、帮助审计人员进行判断的方法------分析、计算等５、对审计事项进行评价的方法-------比较、经济计量和决策分析、资料整理分析、趋势预测等（一）审计取证模式对审计方法的要求在不同的审计取证模式下，所要求适用的技术方法是不同的。账项基础审计模式下使用的方法按查账顺序分-----顺查法、逆查法按详细程度分-----详查法、抽查法取证的具体方法-----检查、观察、函证、询问、实物盘点、核对、分析、复算等制度基础审计模式下适用的方法除了账项基础方法外还增加了：1、对内控制度的调查了解方法2、对内控制度执行情况的测试3、对内控制度描述的方法4、对内控制度评价的方法风险基础审计所适用的方法在制度基础审计的方法之上又增加了：1、重要性水平确定的方法2、固有风险和控制风险的评估方法3、审计风险模型的确立和使用方法4、建立在风险评估基础上的抽样技术方法（二）不同技术方法在审计程序中的位置及应用以财务审计为例，其工作流程、所对应的工作内容和适用的方法如图表：财务审计流程图（P8）财务审计程序与审计方法一览表（P7）计划阶段财务审计程序流程图依赖内部控制的实质性测试调查了解被审计单位确立审计目标和范围评价审计风险内部控制测评审计实施方案确定重要性水平分析性复核实质性测试复核工作底稿并作出结论评价审计结果审计报告-审计决定-审计建议书-移送处理书-专题报告不依赖内部控制依赖内部控制实施阶段报告阶段工作阶段技术方法准备阶段调查法分析性复核法重要性水平确定的方法审计风险模型的运用统计抽样法——属性抽样法实施阶段审计取证一般方法余额测试法交易测试法分析性复核法属性抽样、货币单位抽样、变量抽样报告阶段分析性复核法重要性水平的应用总体评价方法二、科学使用审计技术方法的意义1、有利于实现审计目标2、有利于提高工作效率、有效使用审计资源3、有利于适应审计客体的变化4、有利于推动审计的发展三、审计技术方法应用中应注意的问题1、与审计目标的配合2、要适合审计方式的需要3、与审计人员专业经验的结合4、要符全成本效益原则5、要结合被审计单位的实际和审计事项的特点6、与外部审计环境的协调三、审计技术方法应用中应注意的问题1、与审计目标的配合2、要适合审计方式的需要3、与审计人员专业经验的结合4、要符合成本效益原则5、要结合被审计单位的实际和审计事项的特点6、与外部审计环境的协调第二章重要性水平的确定与审计风险评估一、一、重要性水平的确定（一）重要性的含义1、概念审计重要性是指审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响报表使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。理解这一概念，必须注意以下几方面：（1）重要性是审计人员从报表使用者的判断的结果▲（2）是针对会计报表而言的。（3）不同企业不同时期判断标准也不同。（4）需要运用专业判断。（5）与审计证据、审计风险成反向关系。▲2、决定审计重要性的两个因素：金额-----以金额形式表现的重要性通常称为重要性水平性质-----某项错报漏报数额不大，但性质恶劣或影响重大应注意性质重要的事项有：（1）有特殊披露要求的事项（2）涉及舞弊和违法的事项▲（3）导致收益或其他报表项目逆趋势的事项（4）不期望出现错报漏报的事项（5）小金额错报漏报的累计可能会对报表产生重大影响▲（6）可能引起履行合同义务的错弊事项3、确定重要性水平的两个层次：（1）会计报表层次重要性水平（2）账户和交易层次重要性水平------可容忍误差4、确定重要性的两个目的：（1）规划审计业务，提高审计效率（2）保证审计质量，防范审计风险5、重要性运用于三个方面：▲（1）准备阶段—确定重点范围领域（证据量）（2）实施阶段—确定抽样规模（3）报告阶段—衡量标准，确定审计评价意见（二）审计准备阶段确定重要性水平的方法１、应考虑的因素：（１）审计目标（２）以往的审计经验（３）会计报表使用者和国家有关法律法规的要求（４）被审计单位经营规模、经营环境及业务性质（５）被审计单位的内部控制情况▲（６）会计报表各项目的性质及其相互关系（７）会计报表各项目的金额及波动幅度▲２、会计报表层次重要性水平的确定（１）主要步骤a.确认可能的会计报表使用者b.确认所关注的重要财务信息或报表项目c.确认对被审单位财务信息的敏感性d.确认重要性水平的判断基础和计算方法▲e.进行计算并修正（２）确定重要性水平的两种方法Ａ、固定比率法：重要性水平＝判断基础×固定比率Ｂ、变动比率法：重要性水平＝判断基础×变动比率决定于两因素：判断基础非常敏感敏感不敏感一、非营利或亏损单位、微利企业和商品流通企业、收付实现制企业收入或支出总额0.5%0.5%~2%2%二、营利性单位、权责发生制单位净利润5%5%~10%10%过去几年的平均净利润5%5%~10%10%收入或支出总额0.5%0.5%~2%2%资产总额0.5%0.5%~1%1%流动资金1%1%~2%2%权益(净资产)1%1%~2%2%A、固定比率计算▲例:某被审计单位2003年度收入总额为852900万元,净资产为36000万元,资产总额为40000万元。审计人员应确定会计报表层次重要性水平：收入总额：225900×1%=2259（万元）净资产：36000×5%=1825（万元）（应选）资产总额：40000×0.5%=2000（万元）应当注意:1、如果同一期间的各会计报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者。2、决算报表尚未编制完成时，根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正。变动比率B、变动比率计算例:某被审单位资产总额与营业收入中较大的一项为5000万元,则会计报表层次重要性水平=5000万元×1.5%=75万元例题：P22—26例2-1▲2-22-3资产总额或营业收入中较大的一项重要比率---2504%250---25002%2500---75001.5%7500---125001%12500---0.7%3、账户和交易层次重要性水平的确定应考虑两个因素：▲一是账户或交易的性质、错报或漏报的可能性二是账户或交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平之间的关系，同时也需考虑审计成本两个方法：不分配方法分配方法---各账户或交易层次重要性水平之和=会计报表层次重要性水平举例1:(分配的方法)假设某公司的资产总额为14000万元，初步判断报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。该公司总资产构成如下表，分配结果如下：其中甲方案是按照1%进行同比例分配，乙方案是根据账户性质和情况进行修正的。为什么？项目金额甲方案乙方案现金7007（700×1%）2.8应收账款210021（2100×1%）25.2存货420042（4200×1%）70固定资产700070（7000×1%）42总计14000140（14000×1%)）140举例2:(不分配的方法)假设会计报表层次的重要性水平为180万元,确定其中某些帐户的重要性水平为:在不分配方法下,一般来说,应将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的1/6~1/3.项目账户重要性水平应收账款180万×1/4=45万存货180万×1/5=36万应付账款180万×1/5=36万选择题：编制审计方案时，审计人员应对重要性水平作出初步判断以确定（）。A、所需审计证据的数量B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型（三)审计报告阶段对重要性的运用1、审计报告阶段所运用的重要性水平与准备阶段确定的重要性水平不同项目准备阶段报告阶段重要性水平低高判断基础预计资料决算资料涉及内容数量性质和数量2、审计报告阶段对重要性的运用（评价审计结果）错漏报汇总数=已发现的未调整的错漏报﹢运用审计抽样和分析性复核所推断的未调整错漏报+前期尚未调整没有消除影响的错漏报﹢应考虑期后事项和或有事项错漏报汇总数与重要性水平比较结果及应采取的措施：例题：P29[例2-5]案例分析习题一比较结果应采取的措施汇总数大于重要性水平一是扩大实质性测试范围二是提请被审计单位调整会计报表汇总数接近重要性水平追加审计程序或者提请被审计单位调整会计报表汇总数是否超过重要性水平，影响报表使用者决策决定发表审计评价意见的类型注意：1、审计准备阶段：重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报和漏报的限度。2、审计报告阶段：重要性被看作是某一错漏报是否影响报表使用者判断和决策的标志。3、重要性和审计风险实质上是统一的，只是考虑的角度不同，是一个事情的两个方面。4、重要性水平偏低或偏高对审计人员均不利，应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。二、审计风险评估（一）审计风险的含义、组成要素及相互关系审计风险（AR）是指被审计单位的财政财务收支重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。由三个因素组成，包括：固有风险（IR)----是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和会计处理发生错误的可能性。控制风险（CR）----是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。检查风险（DR）----是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。审计风险水平受固有风险、控制风险和检查风险的影响。在审计风险一定的情况下，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系。固有风险的评估水平控制风险的评估水平高中低可接受的检查风险水平高低低中低中高高审计风险模型：审计风险AR=IR×CR×DR检查风险DR=AR/（IR×CR）▲例如：1、审计人员为某单位审计确定审计风险为5%，经评估其固有风险水平为100%，控制风险水平为50%，那么审计人员可接受的检查风险则为:可接受的检查风险水平=5%/（100%×50%）=10%2、假设审计风险水平为5%，根据以往经验评估固有风险为60%，控制风险为40%，则可接受的检查风险水平=5%/（60%×40%）=20.8%对应一个审计风险水平，保证程度是审计风险水平的补数。例如审计风险水平为5%，那么则应达到审计保证程度95%。保证程度也可用保证系数表示。用保证系数表示关系式:审计保证系数=固有保证系数+控制保证系数+检查保证系数风险水平保证程度保证系数100%00.050%50%0.737%63%1.026%74%1.314%86%2.010%90%2.35%95%3.0（二）审计风险评估目的两个目的：1、控制审计风险，保证审计质量2、规划审计，提高审计效率（三）审计风险评估步骤和方法四个步骤：1、确定可接受的审计风险2、评估固有风险3、评估控制风险4、确定可接受的检查风险第一步：确定可接受的审计风险综合考虑的因素：（见P32表）1、报告方面的考