中国人民大学《会计学原理》课件-第3章借贷记账法及应用0

1第三章复式记账原理及其应用第一节复式记账原理第二节借贷记账法的应用内容提要2第一节复式记账原理记账方法记账符号记账规则会计分录（记账公式）试算平衡分类单式记账、复式记账单式记账(singleentrybook-keeping)对经济业务所涉及的会计要素的增减变化一般只在一个账户中记录的方法。通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录。复式记账(doubleentrybook-keeping)在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。一、记账方法单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金账户记录现金减少200元库存现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金增加300元人欠增加200元库存现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。现金增加200元人欠减少200元库存现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务银行存款短期借款实收资本1000004000060000借贷记账法（debit-creditbookkeeping）的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”例如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人处借入。账户的对应关系和账户记录之间的平衡关系。“近代会计之父”——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）6借――debit贷――Credit二、记账符号“借”和“贷”最初反映借贷资本业务，本来的含义是表示债权、债务的变化。随着经济的发展，“借”和“贷”从本来的含义向纯粹的记账符号转化。由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言内容账簿中记录业务发生清偿债权（”借主“名下）他应当给我们他已经给了我们HeshallgiveusHehasgivenus债务（”贷主“名下）我们应当给他我们已经给了他HeshallhavefromusWehavegivenhim账户借方贷方7借贷记账法的账户结构期末余额：负债及所有者权益余额账户名称（会计科目）资产增加负债及所有者权益减少费用成本增加收入转出资产减少负债及所有者权益增加收入增加费用成本转销期末余额：资产余额借方(Dr)贷方(Cr)收入和费用类账户通常无余额8【例1】投资人向企业投入资本100000元。借贷实收资本100000银行存款100000借贷【例2】偿还借款50000元。借贷银行存款50000借贷银行借款50000【例3】以银行存款购买原材料35000元。借贷原材料35000银行存款35000借贷【例4】债转股1500000元。借贷应付账款1500000借贷实收资本1500000三、记账规则（recordingprinciple）9借贷记账法的记账规则任何一笔交易或事项发生后，必然会同时导致至少两个账户发生变化每笔经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和一个账户的贷方所记入账户的金额，借方和贷方必须相等“有借必有贷，借贷必相等”经济业务所涉及的账户及其登记方向借方金额贷方金额投资人向企业投入资本资产类账户100,000所有者权益类账户100,000偿还借款负债类账户50,000资产类账户50,000以银行存款购买原材料资产类账户35,000资产类账户35,000债转股负债类账户1,500,000所有者权益类账户1,500,00010定义按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。四、会计分录11会计分录书写规则借方在上，贷方在下借方在左，贷方在右，错格书写例如：销售商品，使银行存款增加5000元，企业收入增加5000元。营业收入5000贷方借方借：银行存款5000贷：营业收入5000银行存款5000借方贷方12例如：企业购进原材料50000元，其中用银行存款支付20000元，还有30000元尚未支付。借：原材料50000贷：应付账款30000银行存款20000要明确的几个问题对应关系和对应账户账户之间的应借、应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户。会计分录会计分录的构成要素简单会计分录（一借一贷)与复合会计分录(一借多贷、多借一贷）借：原材料30000贷：应付账款30000借：原材料20000银行存款2000013编制会计分录的基本方法（会计确认）【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。1.确认涉及要素资产所有者权益2.确定登记账户银行存款实收资本3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额8000008000006.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本800000★会计分录的不规范写法贷：借：实收资本银行存款800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的(记账凭证内容在第5章介绍)库存现金银行存款500000提现500000500000500000201192011116五、试算平衡定义在期末对所有账户的发生额或余额进行汇总，以确定借贷是否相等，检查记账过程中是否存在差错的方法。试算平衡公式1发生额的平衡全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计试算平衡公式2余额的平衡全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计17发生额平衡原理：有借必有贷，借贷必相等13900001390000★双方合计数必然相等特别提醒★每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等18发生额平衡依据—一定时期内全部账户的发生额合计期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款发生额19平衡方法—编制发生额试算表总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合计13900001390000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）800000380000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）16000010000（略）（略）20资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××××××××银行存款×××××××××原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理余额平衡原理：会计等式的平衡原理21期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款余额期末余额10000期末余额1020000余额平衡依据—一定时期内全部账户的余额合计22总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合计22500002250000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）102000010000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）（略）（略）平衡方法—编制余额试算表23实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法24第二节借贷记账法的应用会计工作的简单描述交易、事项的分析编制会计分录过账（登记会计账户）期末编制试算平衡表期末编制会计报表25案例艾美是个摄影爱好者，于2010年12月1日开设影楼，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。261.艾美将自己的两架照相机计35000元，一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入影楼，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元及现金10000元。借：固定资产80000原材料10000银行存款10000贷：实收资本100000272.12月3日，为了方便顾客冲洗照片，便于联系业务，艾美租用临街影楼一间，租期一年（本年12月至下年11月）。按照协议需付一年租金共3000元，以银行存款付清。借：待摊费用2750营业费用（12月份租金）250贷：银行存款30003.12月8日，艾美经过调查发现，顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。他向阳光设备公司赊购一套设备，共计30000元。借：固定资产30000贷：应付账款300004.12月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元，清点后，送存银行。借：库存现金15000贷：营业收入15000借：银行存款15000贷：库存现金15000285.12月12日，承担了为广宇广告公司部分广告的摄影和制作工作，已通过银行收取20000元。借：银行存款20000贷：营业收入200006.12月15日，向生动照相材料公司购买冲洗药水、相纸等共计12000元，开出转账支票支付一半货款，其余部分暂欠。借：原材料12000贷：银行存款6000应付账款60007.12月17日，从银行提取现金2000元备用。借：库存现金2000贷：银行存款2000298.12月18日，与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收22000元现金，存入银行。借：库存现金22000贷：预收账款220009.12月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。借：营业费用350贷：库存现金35010.12月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元，清点后，送存银行。借：库存现金8650贷：营业收入8650借：银行存款8650贷：库存现金8650借：银行存款22000贷：库存现金220003011.12月21日，欠阳光设备公司的货款已经到期，经过协商向银行借款偿还这一款项。借：应付账款30000贷：银行存款3000012.12月22日，与名人影音公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，款项定期结算。13.12月23日，影楼收到零星冲洗的现金收入计13600元，清点后，送存银行。借：库存现金13600贷：营业收入13600借：银行存款13600贷：库存现金13600借：银行存款30000贷：短期借款300003114.12月25日，支付本期影楼雇员工资，计10000元，当即开出转账支票，打入员工工资卡中。15.12月25日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。