会计学基础第九章 会计记录(下)――账户记录20081125(56)

第九章会计记录（下）——账户记录2020/3/132本章主要内容账簿及其体系结构1账簿登记方法2账簿记录的调整与结转3账簿记录的核对与结算42020/3/133第一节账簿及其体系结构1.1账簿的含义与功能1.2账簿体系结构2020/3/134账簿的含义与功能账簿的含义会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济交易与事项的簿藉在实务工作中，账簿是由若干张具有特定格式的账页组成账簿的功能账簿记录提供分类、系统的会计信息资料账簿记录是编制财务报表的依据2020/3/1351.2账簿体系结构总分类账（含资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）明细分类账（如甲材料、A公司应收账款、B公司资本、C产品销售收入等）现金日记账银行存款日记账序时账分类账账簿体系与结构账簿功能定位分类地提供全部会计要素及其变动的系统化信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定要求加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制2020/3/136重点重点账簿的分类分类帐簿备查帐簿会计帐簿按用途的不同分为序时帐簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账会计帐簿按外表形式分订本式账簿活页式账簿卡片式帐簿会计帐簿按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿多栏式帐簿数量金额式帐簿2020/3/137使用者姓名印鉴帐簿名称帐簿编号帐簿页数本帐簿共计页启用日期年月日责任者主管会计记账审计经管人姓名及接交日期接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日备考页数科目页数科目页数科目页数科目扉页科目索引2020/3/138总分类账年凭证摘要对方科目借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分帐户名称：2020/3/139第二节账簿登记方法2.1分类账及其登记2.2日记账及其登记2020/3/1310会计账簿根据审核无误的记账凭证（或同时参照有关原始凭证）进行登记。记账时，应当将经济交易或事项的内容和金额，正确的记录在记账凭证所标明的账户中。一、分类账及其登记㈠总分类账总分类账在账簿体系中的核心地位，使得总分类账簿的登记成为账户记录的主要内容。总分类账账页采用三栏式格式。登记方法有两种。一种是根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易或事项；另一种是先定期对所发生的经济交易或事项进行汇总，然后根据编制的记账凭证汇总表或汇总记账凭证的结果记录总分类账。2020/3/1311【例】2007年9月1日，浏阳公司从市工商银行取得一年期短期借款780000元。收款凭证借方科目：银行存款2007年9月1日收字第18号摘要贷方科目记账符号金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分取得1年期借款短期借款市工商银行√78000000￥78000000会计主管：记账：出纳：审核：制单：2020/3/1312总分类账银行存款年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分91月初余额借763451080收18取得贷款78000000借8414510802020/3/1313总分类账会计科目：短期借款第67号年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分91月初余额贷10000000091收18取得贷款78000000贷1780000002020/3/1314㈡明细分类账明细分类账户是根据企业内部管理的要求,对某一总分类账户的内容进行细分而设立的账户。明细分类账簿由明细分类账户组成。明细分类账的格式有三栏式、多栏式和数量金额式三种。明细分类账（三栏式）年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分91月初余额贷10000000091收18取得贷款78000000贷1780000002020/3/1315⑵管理费用明细分类账㈡年凭证号摘要借方贷方余额月日工资福利费办公费折旧费……合计适用于成本费用类科目的核算⑶数量金额明细分类账年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额适用于材料商品类科目的核算2020/3/1316明细分类账根据审核无误的记账凭证并参照相关原始凭证的内容进行登记。具体方法与总分类账相同。由于总分类账与明细分类账之间是一种控制与被控制的关系，记录的内容、原始凭证相同，因此应遵循平行登记的原则，相互联系的加以记录。二、日记账及其登记日记账用来严格按照时间顺序逐笔记录某一资金项目的变动或某类经济交易或事项的发生情况，其目的是满足企业特殊管理要求。主要是指现金日记账和银行存款日记账。其格式是三栏式。现金日记账（三栏式）年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分2020/3/1317年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分银行存款日记账（三栏式）【例】2007年10月22日，晓泽公司接到开户行通知，应付郎能公司购货款47600元，已经支付。根据银行付款通知单等原始凭证编制付款凭证。该经济交易使银行存款与应付账款同时减少了47600元，在登记银行存款和应付账款总账的同时要登记银行存款日记账和应付账款——郎能公司的明细账。2020/3/1318付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月22日付字第6号摘要贷方科目记账符号金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分还郎能公司货款应付账款郎能公司√4760000￥4760000会计主管：记账：出纳：审核：制单：年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分101月初余额借99526000109收7取得借款37000000借1365260001022付6归还货款4760000借131766000银行存款日记账2020/3/1319年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分101月初余额贷600500001010付2赊购商品1259000贷613090001022付6归还货款4760000贷56549000总分类账会计科目：应付账款年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分101月初余额贷53129001010付2归还货款4760000贷5529001022付6明细分类账总账科目：应付账款明细科目：郎能公司教材中郎能公司明细账中贷方余额出现错误。给以更正。2020/3/1320银行存款日记账年凭证摘要借方科目贷方科目借或贷余额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分101月初余额借99526000109收7取得借款37000000借1365260001022付6归还货款4760000借1317660002020/3/13212.1分类账及其登记总分类账账页格式：三栏式登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记方法：直接登记或汇总登记明细分类账账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记方法：直接登记或汇总登记总分类账与所属明细分类账之间应平行登记2020/3/13222.2日记账及其登记日记账的设置目的加强现金与银行存款的管理与控制日记账的账页格式三栏式或多栏式日记账的登记登记依据现金收款凭证，现金付款凭证，银行存款收款凭证，银行存款付款凭证登记方法序时、逐项登记2020/3/13232020/3/1324第三节账簿记录的调整与结转一、账簿记录的调整会计信息使用者对信息的客观需求使得企业必须定期结算账户记录、计算特定期间的损益数量。会计期间假设不仅为定期结账提供了理论依据，同时也为的产生奠定了基础。跨期项目是指经济交易或事项发生所引起到几个会计期间会计确认与计量事项的收入和费用项目。如预付房租、预收货款等。新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。严格来说，企业原来发生的待摊事项应直接走有关费用科目，不允许再待摊了；企业原来的预提费用也不允许预提了，如果企业有符合负债定义并需要预提的事项，则可以通过应付利息、其他应付款来核算。如：分期摊销的周转材料等，原来核算是转入待摊费用，新准则要求在周转材料下设摊销的明细科目进行核算、贷款利息的计提按新准则的要求不能通过预提费用进行核算，而是计入应付利息。具体来讲：2020/3/1325一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。２．本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销。此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/出借）进行。具体摊销时分别借记“销售费用”、“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物（摊销）”而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。2020/3/1326（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。有人认为应通过“其他应收款”科目进行核算，但是其他应收款核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同，因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合理，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。2020/3/1327（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用新准则规定，对于固定资产的修理费用如不满足资本化条件应当直接计入当期费用。（四）一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定。我们认为根据哪一个期间受益，哪一个期间承担的原则，对于一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款”科目核算，具体在每一受益期分摊时借记“管理费用”，贷记“应交税费”，同时借记“应交税费”，贷记“预付账款”。而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比较合理。2020/3/1328二、原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）短期借款的利息费用新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。（二）预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知，新准则