会计学基础课件第六章

会计学基础第六章会计凭证2第六章会计凭证学习目标与要求掌握原始凭证、记账凭证的概念和分类；理解原始凭证和记账凭证对会计信息搜集、加工、整理的重要意义；掌握手工记账条件下会计凭证填制的要求和方法；理解会计凭证传递对于完善和加强内控制度的重要意义。3第一节会计凭证概述会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。在企业、事业等单位的经济活动中要发生各种经济业务，都需要进行记录，以便反映经济业务发生的具体情况，表明经办单位和人员的经济责任、并作为进一步账务处理的依据，因而需要编制会计凭证。4一、会计凭证的意义（一）提供经济信息和会计信息（二）监督控制经济活动（三）加强经济责任制（四）提供登记账簿的依据5二、会计凭证的分类会计凭证按其填制程序和用途可以分原始凭证记账凭证6（一）原始凭证及其种类原始凭证——原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。为了认识和使用原始凭证，需要对原始凭证进行分类。7（一）原始凭证及其种类1.按照来源分类3.按照格式分类自制原始凭证通用凭证外来原始凭证专用凭证2.按照填制手续和内容分类4.按照用途分类一次凭证通知凭证累计凭证执行凭证原始凭证汇总表计算凭证8（一）原始凭证及其种类1.按照来源1）自制原始凭证——内部原始凭证，是由本单位经办业务的部门和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时所填写的凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、差旅费报销单、现金收据、折旧计算表、工资计算单等。不同经济业务自制原始凭证内容会有所不同。Page1239（一）原始凭证及其种类1.按照来源2）外来原始凭证——外部原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从外部单位或个人直接取得的原始凭证。如企业采购材料收到供货单位的普通发货票或增值税专用发票，产品销售收到购货单位支付货款的银行结算凭证，对外单位支付款项时取得的收据，职工出差取得的飞机票、火车票等。Page12310（一）原始凭证及其种类2.按照填制手续和内容分类1）一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。其特点是一张凭证一次填制完成，已填制的凭证不能再重复使用。如收据、发货票、领料单、收料单、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证。外来原始凭证一般均属于一次凭证。11（一）原始凭证及其种类2.按照填制手续和内容分类2）累计凭证累计凭证是指在一定时期内，连续在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证。其特点是一张凭证在一定时期内随着经济业务发生而进行分次、重复填制。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。Page12412（一）原始凭证及其种类2.按照填制手续和内容分类3）原始凭证汇总表原始凭证汇总表是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制成一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，可以简化记账工作量。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表等。Page12513（一）原始凭证及其种类3.按照格式分类1）通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。可以在某一地区、某一行业，乃至全国通用，如某省（市、自治区）印制的发货票、收据等等；由中国人民银行制作的转账结算凭证全国通用。2）专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、收料凭证汇总表、产品入库单、工资计算单等等。14（一）原始凭证及其种类4.原始凭证按照用途分类1)通知凭证亦称命令凭证，是要求或指示完成某项经济业务的凭证。如录用或调出职工通知单、扣款通知单、货物运单和产品订货单等。这种凭证由有关部门签字发出，通知有关部门执行，它不能证明某项经济业务已经完成。15（一）原始凭证及其种类4.原始凭证按照用途分类2)执行凭证是某项经济业务已经完成的凭证。如固定资产调拨单、固定资产报废单、领料单、产品入库单、收据等。3)计算凭证根据已完成经济业务的资料，通过一定计算而填制的凭证，如工资计算单、产品成本计算单、制造费用分配表等。16（二）记账凭证及其分类记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，以确保账簿记录的准确性。——原因17（二）记账凭证及其分类这是由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记账方向，不能据以直接登记账簿，而且原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致。为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理为能据以登记账簿的形式，指明应记入的账户名称以及应借、应贷的金额。18（二）记账凭证及其分类记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：原始凭证记账凭证由经办人员填制的一律由会计人员填制根据发生或完成的经济业务填制根据审核后的原始凭证填制仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理填制记账凭证的依据登记账簿的依据19（二）记账凭证及其分类记账凭证从不同角度，也可以分为不同的种类。1.收款凭证、付款凭证和转账凭证2.复式记账凭证和单式记账凭证20（二）记账凭证及其分类1）收款凭证收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款(尤其是收入现金)时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。21（二）记账凭证及其分类2）付款凭证付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员应根据会计主管人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以免重复付款。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制22（二）记账凭证及其分类3）转账凭证转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。23（二）记账凭证及其分类收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务(与货币资金收支无关的业务)，为便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。会计实务中，某些经济业务既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务。对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。24（二）记账凭证及其分类对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在统一格式的凭证中进行记录。Page12825（二）记账凭证及其分类2.复式记账凭证和单式记账凭证1）复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。一般企业多用复式记账凭证，这是因为复式记账凭证便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量，但其缺点是不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。26（二）记账凭证及其分类2）单式记账凭证是指每张记账凭证只填列一项经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证、填列贷方科目的称为贷项记账凭证，所以单式记账凭证又称单项记账凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。27（二）记账凭证及其分类3）汇总记账凭证是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。会计实务中，为了简化登记总分类账的手续，可以把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表等。如将收款凭证、付款凭证和转账凭证按一定时间间隔分别汇总，编织汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制科目汇总表，等等。28第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容有原始凭证都必须具备下述几项要素：1）凭证的名称例如，企业销售产品填制的凭证，名称叫“发货票”；领用材料的凭证，名称叫“领料单”。2）接受凭证单位的名称例如，发货票上要写明购货单位的名称。单位名称要写全称不能省略。明确单位名称，便于记账或查账。3）填制凭证的日期根据这个日期可以检查经济业务发生的具体时间。29一、原始凭证的基本内容4）经济业务的内容例如，发货票写明销售产品的名称、规格等。根据经济业务内容，监督经济业务的真实性、合法性和合理性。5）金额或数量有些原始凭证只有金额，如借款单；有些原始凭证既有实物数量又有金额，如发货票有实物数量、单价、金额，其中总金额既要用阿拉伯数字小写又要用汉字大写。根据金额可以进行会计计量。30一、原始凭证的基本内容6）填制单位和填制人员以及有关人员的公章和签名(盖章)例如，发货票上要有单位公章、填制票据人员和复核、会计人员的签名或盖章。在凭证上盖章，以明确经济责任7）凭证的附件有些原始凭证有附件，要注明其号码和件数。例如，发货票附有运货单和货物明细清单等。31一、原始凭证的基本内容8）凭证的编号和联次凭证必须连续编号，以便检查和核对。事先印制编号的凭证，如果写错作废不能撕毁，应加盖“作废”印记全部保存，以便查对。凭证联次(份数)要根据核算和管理的需要确定。例如，有的企业发货票有三联，一联存根，二联交会计科记账，三联交购货单位。32二、原始凭证的填制要求1）记录要真实2）格式统一3）填写齐全4）书写清楚原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。33二、原始凭证的填制要求5）数码标准阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”或“HK$(港元)”、“US$”(美元)。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“0”或符号“一”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“一”代替。34二、原始凭证的填制要求5）数码标准阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”或“HK$(港元)”、“US$”(美元)。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“0”或符号“一”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“一”代替。汉字大写金额数字，一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆(元)、角、分、零、整(正)等易于辨认、不易涂改的字样；35二、原始凭证的填制要求6）符合规范7）填制及时36三、原始凭证的审核会计人员