质量控制准则

第六节质量控制准则一、质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量：•1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。•关注：第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务；第二，项目合伙人---会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。•（二）质量控制制度的要素•二、对业务质量承担的领导责任由谁负责——会计师事务所主任会计师（一）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。•（三）树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。（四）委派质量控制制度运作人员关注：承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。•三、相关职业道德规范（一）遵守相关职业道德要求遵守相关职业道德要求，不仅包括遵守职业道德的基本原则，如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。关注：在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求。•（二）具体措施1.会计师事务所领导层的示范；2.教育和培训；3.监控；4.对违反职业道德规范行为的处理。•（三）满足独立性要求1.总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。2.具体措施会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。（1）项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。（2）会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况，以便会计师事务所采取适当行动。（3）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。•会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。这些政策和程序应当包括下列要求：（1）会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；（2）会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人，需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；（3）项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。•3.获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。【例题·简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。•『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。4.防范关系密切的不利影响会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响：（1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；•（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。•会计师事务所在建立适当的标准时，应当考虑下列事项：（1）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。防护措施----轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核。由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目合伙人。•四、客户关系和具体业务的接受与保持（一）总体要求只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.事务所---胜任能力、素质、时间、资源能够胜任该项业务，具有执行业务必要的专业胜任能力、素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德要求；3.客户---诚信已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。关注：在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当；•当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。在客户承接过程中，需要较高的职业判断能力，以及高度的职业敏感性和丰富的执业经验，所以，会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。（二）考虑客户的诚信情况•1.考虑的主要事项（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；（2）客户的经营性质，包括其业务；（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；•（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的理由；（8）关联方的名称、特征和商业信誉。2.获取相关信息的途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。这种沟通包括询问是否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质，客户是否有人为地、错误地影响注册会计师出具恰当的报告的情形及其证据等。（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。关注：认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2.会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；•3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；4.需要时是否能够得到专家的帮助；•5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。（四）考虑能否遵守职业道德规范（五）考虑其他事项的影响1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。•这就意味着，如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系。2.考虑接受业务后获知重要信息的影响•3.解除业务约定或客户关系时的考虑会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括下列要求：•（1）与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；•（2）如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；•（3）考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；（4）记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。•五、人力资源（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。（二）人力资源管理的要素1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4.职业发展；5.晋升；6.薪酬；7.人员需求预测。（三）招聘•选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。（四）人员素质、胜任能力和职业发展通过下列途径提高人员素质和胜任能力：•1.职业教育；2.持续职业发展，包括培训；3.工作经验；4.由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导。5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。•（五）业绩评价、工薪和晋升会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：1.使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；2.向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导；3.帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。•【例题·简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。•『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。•（六）项目组的委派在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。1.项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：•（1）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；（2）项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；（3）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。2.项目组其他成员的委派要求委派项目组成员时应考虑下列事项：（1）业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；（2）需要具备的经验、专业知识和技能；（3）对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；（4）拟执行工作的时间；（5）人员的连续性和轮换要求；（6）在职培训的机会；（7）需要考虑独立性和客观性的情形。•关注：对于复杂或规模大、风险高的项目，会计师事务所应当在人员安排上保证这些项目有足够的人员；对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。六、业务执行包括：指导、监督与复核；咨询；意见与分歧；项目的质量控制复核。（一）指导、监督与复核会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。1.指导、监督与复核的总体要求•2.指导的具体要求（1）使项目组了解工作目标。（2）提供适当的团队