第二章 账户设置与复式记账

第二章账户设置与复式记账通过本章的学习，应理解会计等式的概念、不同类型的交易事项对会计等式的影响，掌握会计科目、账户的概念及账户的基本结构，熟练掌握借贷记账法的基本内容、会计分录的编制、试算平衡表的编制及应用、以及总分类账与明细分类账的平行登记。教学目的与要求会计等式的含义第一节会计等式AccountingEquation会计等式又称会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式，指用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。资产=负债+所有者权益它反映企业在某一时点上的财务状况的平衡关系。收入—费用=利润（亏损）它反映企业在某一特定会计期间的经营成果的平衡关系会计等式的构成及表达式静态动态资产(资金的运用)权益所有者债权人所有者权益债权人权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益=净资产资产金额负债和所有者权益金额流动资产：库存现金银行存款固定资产：房屋设备20000150000200000300000负债：短期借款所有者权益实收资本170000500000合计670000合计670000从表中可以看出，该公司的资产总额（670000元）=负债总额（170000元）+所有者权益总额（500000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及所有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。某企业的资产、负债和所有者权益状况如下表：收入—费用=利润（亏损）企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：收入—费用=利润若同时考虑一个会计期间的起点和终点、静态和动态的价值增值运动，我们发现会计等式就演变为：资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润(当期经营成果)上述等式可以进一步演变为：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：等式两边同时增加等式两边同时减少等式左边一增一减等式右边一增一减经济业务对会计等式的影响图示资产+资产—负债和所有者权益+负债和所有者权益—有增有减有增有减同增同减资产=负债+所有者权益从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系，现举例说明：第一种，等式双方同时增加一个等量[例]收到A单位投资的设备一台，价值100000元。资产=负债+所有者权益+100000+100000第二种，等式双方同时减少一个等量[例]用银行存款偿还欠货款8000元。资产=负债+所有者权益-8000-8000第三种，等式左方同时一增一减一个等量[例]用银行存款购进汽车一辆，价值120000元。－120000+120000资产=负债+所有者权益银行存款固定资产第四种，等式右方同时一增一减一个等量[例]银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资。-500000＋500000资产=负债+所有者权益上述的举例证明了经济业务的发生虽然会导致资产、负债和所有者权益的增减变动，但资产、负债和所有者权益之间的平衡关系不会被打破。可是，联系收入、费用、利润要素的增减变动情况又会怎么样呢？通过下面举例可以说明，在这种情况下，会计等式仍不会因此而被打破。联系收入、费用和利润后经济业务对会计等式的影响[例]企业为客户提供劳务取得银行存款收入30000元＋30000＋30000资产+费用=负债+所有者权益＋收入属于第一种经济业务[例]企业用银行存款支付本期成本费用20000元－20000＋20000总之，任何一种经济业务的发生均不会影响会计等式的平衡。资产+费用=负债+所有者权益＋收入属于第三种经济业务练习：习题与案例P25（五）业务处理题会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系，是设置会计账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。SOFTBYTEAnnualReport资产=负债+所有者权益第二节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目；（二）会计科目的作用是设置会计账户和登记账簿的依据。（三）会计科目的分类1.按经济内容的分类会计科目按经济内容可以划分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。我国会计科目及核算内容由财政部《企业会计准则》统一规定，见P45入库否核算方法未入库已入库实际成本法在途物资（实际成本）原材料（实际成本）计划成本法材料采购（实际成本、计划成本）原材料（计划成本）材料成本差异（实际与计划成本的差额）采购材料的会计科目表习题与案例P54（四）计算题1.2.按提供指标详细程度的分类分为总分类科目和明细分类科目会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目例：固定资产——房屋建筑物——厂房二、账户（一）账户的含义1.定义:是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.账户与会计科目的关系会计科目账户库存现金固定资产库存现金固定资产经济业务（二）会计账户的基本结构1.实务中的账户结构主要部分，反映会计对象具体内容增加、减少和余额2.教学中的账户结构——T形账户左方账户名称右方在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户的性质和所采用的记账方法来决定。左方账户名称右方左方账户名称右方———————————————————————————————————————————————————期初余额期初余额增加额减少额减少额增加额————————————————————————————————————————————————————本期增加额合计数本期减少额合计数本期减少额合计数本期增加额合计数期末余额期末余额3.增加额、减少额和余额的关系期末余额=期初余额+本期增加额合计数-本期减少额合计数第三节复式记账一、复式记账原理（一）计账方法单式记账法：只在一个帐户中登记记账方法复式记账法：在两个或两个以上账户中登记(二)单式记账法1.含义对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。单式记账库存现金减少100经济业务用现金100元购买办公用纸。2.对单式记账法的评价不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。(三)复式记账法1.复式记账的基本含义对发生的经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法。经济业务用现金100元购买办公用纸。库存现金减少100管理费用增加1002.复式记账法的种类复式记账法全世界通用的记账方法收付记账法增减记账法借贷记账法3.复式记账法的特征⑴每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。⑵每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录。4.对复式记账法的评价能够全面地反映经济业务的来龙去脉,便于检查账户记录的正确性，是一种科学的记账方法。（一）产生和发展借贷记账法大约起源于十三、十四世纪的意大利。这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了这种记账方法。“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，“借”、“贷”两字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。二、借贷记账法随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”两字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。目前，世界各国都在采用借贷记账法，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。（二）借贷记账法的账户结构账户名称借方，总是左方贷方，总是右方1.账户的基本结构(1)简明结构在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户记录的经济内容决定。账户名称:年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日(3)借贷记账法的理论依据：会计等式资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入(2)实务格式2.不同类账户的结构(1)资产类账户结构A：结构B：计量关系资产类账户的借方期末余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额借方账户名称(资产类)贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××(2)负债及所有者权益类账户结构A：结构B：计量关系负债及所有者权益类账户的贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额借方账户名称(负债及所有者权益类)贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××(3)成本类账户结构：包括生产成本、制造费用等A：结构B：计量关系成本类账户的借方期末余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额借方账户名称(成本类)贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××(4)损益类账户结构A：损益类账户：各项收入、费用账户借方账户名称(费用类)贷方本期增加额×××本期减少额××××××或转出×××××××××本期发生额×××本期发生额×××（为了结清账户，费用的发生额期末要转出，故没有余额）B：费用类账户结构C：收入类账户结构借方账户名称(收入类)贷方本期减少额×××本期增加额×××或转出××××××××××××本期发生额×××本期发生额×××（为了结清账户，收入的发生额期末要转出，故没有余额）D：损益类账户的特点损益类账户结清后，期末无余额借贷记账法账户结构账户类别借方贷方账户余额资产、成本账户增加减少一般在借方负债、所有者权益账户减少增加一般在贷方费用账户增加减少期末一般无余额收入账户减少增加期末一般无余额资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入借贷记账法的核心：第一，一切账户的左方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致：第四，在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户，期末根据其余额方向判断其性质。借方应收、预收账款(双重性质)贷方期初应收余额×××期初预收余额×××本期应收增加额×××本期应收减少额×××本期预收减少额×××本期预收增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末应收余额×××期末预收余额×××例：为了简化核算，企业有时会将“应收账款”和“预收账款”合并为一个账户借方应付、预付账款(双重性质)贷方期初预付余额×××期初应付余额×××本期预付增加额×××本期预付减少额×××本期应付减少额×××本期应付增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末预付余额×××期末应付余额×××习题与案例P56（四）3.（三)借贷记账法的记账规则1.内容:有借必有贷，借贷必相等即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。经济业务用现金100元购买办公用纸。库存现金100管理费用100（四）会计分录为了保证账户对应关系的正确性，记账之前，应先根据经济业务所涉及的账户、借贷方向和金额编制会计分录（在记账凭证中登记）。会计分录简称分录，它是对每项经济业务根据有关原始凭证，按记账方法的要求，指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。经济业务会计账簿会计凭证会计报表经济业务?1.在哪些账户中登记？2.登在账户的借方还是贷方？3.在各账户中登记的金额是多少？用一定的形式表示即会计分录会计分录的编制方法编制思路：例如，从银行提取现金第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化（库存现金，银行存款