第二章 货币资金

第二章货币资金【教学目标】通过本章学习，了解货币资金的概念、内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。【教学重点】一、库存现金管理与核算；二、银行存款收付的核算；三、现行银行支付结算方式；四、其他货币资金的内容及核算；【教学难点】一、现行银行支付结算方式；二、银行存款余额调节表的编制；货币资金是指直接以货币形态存在的资产，根据其存放的地点和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。本章主要介绍各种货币资金的概念、核算和有关规定。重点掌握货币资金日常收付核算及账务处理，熟悉银行支付结算的八种方式。货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。库存现金银行存款其他货币资金第一节现金的核算现金的范围有广义和狭义之分，广义上的现金：通常是指货币资金，西方国家常用。狭义上的现金：是指库存现金，即现钞，是我国会计核算中现金概念。是流动性最强的货币性资产，最容易被侵吞和挪用，所以必须加强管理。(一)现金的收支范围1．现金收入的范围(1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。(3)不足转账起点的定额收入等。2．现金支付的范围(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。(2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。（二）核定库存现金限额一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。（三）现金日常管理根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支应按以下规定办理：1．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。6、其他规定五不准•不得“白条顶库”；•不准谎报用途套取现金；•不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；•不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；•不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。（五）财政部有关规定1、出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；2、定期轮岗；3、设置“现金日记账”由出纳员逐日逐笔登记，且日清月结；4、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（六）对违反《现金管理暂行条例》的处罚原则企业违反《现金管理暂行条例》的规定，银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重按规定给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的现金支付或追究有关当事人和领导的法律责任。血的教训2006年，常德鼎城区交通局由于缺乏对货币资金的有效监督和控制，该单位原出纳张竞翎，因挪用公款317万余元一审获刑14年。从2000年至2005年，张竞翎迷恋于网络，被第一个网友骗走95万，被第二个网友骗走46万，最后被与其同居的第三个网友骗走60万。除此之外，她还挪用93万余元公款供自己购房、炒股。华天集团原董事长获刑19年2005年12月7日，长沙市芙蓉区法院开庭审理湖南华天实业集团有限公司原董事长朱金武职务犯罪一案，一审以受贿罪、挪用公款罪判处朱金武有期徒刑19年。朱金武从1998年开始担任华天集团董事长、总经理、党委书记等职务。朱金武利用职务上的便利，收受贿赂共计折合人民币93万多元，为他人谋取利益，构成受贿罪；挪用公款700万元，为他人进行炒股等营利活动，构成挪用公款罪。（一）现金总分类核算企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。二、现金的核算（二）现金的序时核算为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。现金日记账一般采用三栏式订本账格式。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。现金日记账20××年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额650121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付张三预借款其他应收款12001现收0002收回刘六多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用460本日合计及余额278522451190•1．现金的总分类核算，具体帐务处理为：（1）从银行提取现金:借:库存现金贷:银行存款（2）将现金存入银行:借:银行存款贷:库存现金•（3）公司因其他原因收到现金:借:库存现金贷:有关科目（如保费收入）支出现金:借:有关科目（如赔款支出）贷:库存现金2．现金的明细分类核算如预付款项核算：差旅费：（1）预支时：借：其他应收款—职工预借差旅费贷：库存现金（2）报销时：借：管理费用—差旅费库存现金（预借的旅费未用完）贷：其他应收款—职工预借差旅费【例2-1】公司从银行提取库存现金6000元，备作零星开支。根据库存现金支票存根所表明的金额，会计分录如下：借：库存现金6000贷：银行存款6000【例2-2】公司办公室主任王黎奋出差预借款项1500元，凭有效的借款单支付库存现金。会计分录如下：借：其他应收款-王黎奋1500贷：库存现金1500【例2-3】公司出售废旧材料，收回库存现金356元。凭本公司开出的收款收据收取库存现金，会计分录如下：借：库存现金356贷：其他业务收入356【例2-4】将上述收取的库存现金送存银行。根据银行盖章退回的缴款单，会计分录如下：借：银行存款356贷：库存现金356【例2-5】公司办公室主任王黎奋出差回来凭差旅费票据报销差旅费1346元，退回余款。会计分录如下：借：管理费用1346库存现金154贷：其他应收款-王黎奋1500现金的清查分录（1）现金的溢余①借：库存现金贷：待处理财产损溢②借：待处理财产损溢贷：营业外收入（2）现金的短款①借：待处理财产损溢贷：库存现金②借：其他应收款（管理费用）贷：待处理财产损溢【例2-6】公司进行库存现金盘点，发现短款78元，原因待查。借：待处理财产损溢78贷：库存现金78经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借：管理费用—库存现金短缺78贷：待处理财产损溢78【例2-7】公司盘点发现库存现金库存余额大于账存余额154元，原因待查。借：库存现金154贷：待处理财产损溢154经查，属于少付职工林语的款项。借：待处理财产损溢154贷：其他应付款154例题：某保险公司12月份发生如下业务:1日,从银行取款30000元以备日常开支。3日，职工张五出差预支差旅费2000元。5日，公司用现金购买办公用品支出300元。15日，向职工发放工资27000元。16日，张五出差回来按照规定报销差旅费2100元，公司再支付100元。31日，进行现金清查，发现现金溢余120元。经反复核查，属于未支付给王三的加班费。银行转账结算方式结算方式：是指款项的收付往来方式。目前我们使用的结算方式可分为两类：1、现金结算：以库存现金直接收付，一般受到限制。2、转账结算：也称为非现金结算，即不动用现金，收付双方通过银行，以划转款项的方式，将款项从付款单位账户划到收款方账户的结算方式。银行转账结算方式按照银行结算办法规定，目前我国常用的转账结算方式主要有9种，可按其适用范围分：转账结算同城：支票、本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：委托收款、商业汇票、信用卡国际结算：信用证（一）支票结算1、概念支票是由付款人签发委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。是同城结算中使用最广泛的一种结算方式。支票一般可分为现金支票和转账支票★种类：现金支票——提现转帐支票——转账普通支票——即可提现，又可转账4、使用支票应注意的事项1）签发支票必须使用墨汁笔或炭素墨水笔，写的用途，金额，日期，并加盖印鉴。2）支票金额起点为100元，付款期限为10天，超过期限，银行不与受理。3）凡涂改的支票一律无效，作废的支票不准撕毁，应予以注销并妥善保管。4）不得签发空头支票，否则银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。（二）银行汇票结算方式1、概念、适用范围及特点概念：即汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐或支取现金的票据。适用范围：适用于单位和个人用于异地的各种款项结算，尤其适用于先收款后发货和钱货两讫的商品交易。特点：使用灵活、兑现性强；票随人到、凭票购货，避免长途携带现金；支用结余，可自动退回。主要规定：(1)一律记名，允许背书转让；(2)提示付款期限为1个月；(3)金额起点为500元；(4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款（三）商业汇票结算方式1、概念、适用范围及种类：商业汇票：由收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于汇票到期之日向或被背收款人书人支付款项的票据。适用范围：同城异地均可使用。前提是在银行开立账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。种类：商业承兑汇票——承兑人：企业银行承兑汇票——承兑人：银行主要规定：(1)一律记名，允许背书转让；(2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月；(3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票；(4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。（四）银行本票结算方式1.概念、适用范围：概念：由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：适用于单位和个人在同域范围内的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额为：1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。（五）委托收款结算方式概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。适用范围：同域和异地的结算均可办理，不受金额起点限制。（六）托收承付结算方式1.概念、适用范围及条件：托收承付结算方式：是收款人根据购销合同由发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。适用范围及条件：⑴使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；⑵办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。此外，采用托收承付结算方式还应具备的条件是：（1）购销双方必须订有符合《经济合同法》的经济合同；（2）货物确已发运，并能提供已发出货物的凭证和其他有关证件。且每笔的金额起点为10000元。银行存款的核算（一）银行存款的账务处理银行存款收付的核算通过“银行存款”账户进行。银行存款增加时借记该账户；银行存款减