2第二章会计对象与复式记账

第二章会计对象与复式记账第一节会计对象第二节会计要素和会计等式第三节会计科目和账户第四节复式记账原理第五节借货记账法第一节会计对象会计对象:是会计核算和监督的内容，有一般对象和具体对象之分。会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。所谓资金就是指再生产过程中财产物资的货币表现：再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动，会计只能核算和监督其中能用货币表现的经济活动。由于各企业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同、其会计的具体对象也不同。一、工业企业会计核算和监督的内容（一）工业企业及其任务工业企业是工业产品的生产经营企业。其基本任务是扩大生产、增加盈利。所以工业企业必须以效益为中心，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。（二）工业企业的资金运动工业企业的资金运动表现为三种类型：资金进人企业、资金在企业内部循环周转·资金退出企业。1、资金进人企业工业企业要进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金，即必须拥有一定数量的财产物资（包括厂房、机器设备、工具等劳动资料；原材料、在产品、产成品等劳动对象）和一定数量的货币资金。这些资金的来源渠道主要是企业所有者的投资和向银行取得的借款。当企业取得货币资金或财产物资时，资金就进人了企业。2、资金的循环周转工业企业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。（1）供应阶段是生产准备并储存待用，企业的资金由货币形态转化为储备资金。（2）生产阶段是工人运用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产品的阶段。生产阶段既是产品制造阶段，又是物化劳动和活劳动的耗费阶段。生产阶段是工业企业最主要的阶段。在生产过程中要发生各种耗费，包括材料耗费、支付工资、固定资产耗费和支付其它费用等。企业的资金先由储备资金形态转化为生产资金，进而再转化为成品资金。（3）销售阶段是产品价值的实现阶段。在销售阶段，企业出售产品，收回货币。企业的资金由成品资金转化为货币资金。工业企业的资金由货币资金开始，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的过程叫做资金循环。由于再生产过程不断地重复进行而引起的资金不断地循环叫做资金周转。在企业经营的资金周转过程中，作为资金循环起点与终点的货币资金是不相等的，其差额形成利润或亏损。3、资金退出企业当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽减资本金后，资金就不再参加周转，而退出了企业。（三）工业企业会计的具体对象工业企业会计的具体对象是：由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各种资金占用和资金来源的增减变化情况；生产经营过程中各项费用支出和产品成本形成的过程；以及企业销售收入的取得和企业纯收人的实现、分配情况。二、商品流通企业会计核算和监督的内容商品流通企业的主要职能是组织商品流通，与工业企业相比，其资金运动较为简单，其经营过程仅有采购和销售两个阶段。在采购阶段，货币资金转化为商品资金；在销售阶段，商品资金又转化为货币资金。这样周而复始地循环下去，就形成了商品流通企业的资金周转。商品流通企业会计的具体对象是：经营资金的取得·周转和退出企业所组成的资金运动。三、行政、事业单位会计核算和监督的内容行政、事业单位并不从事商品的生产和流通，是非盈利性组织，其职责是完成国家赋予的各项任务。行政、事业单位的资金主要是由财政拨款，并按预先批准的预算来支用，所以称为预算资金。行政、事业单位会计的具体对象是：预算资金的收入和支出。第二节会计要素和会计等式一、会计要素会计要素是会计对象的具体构成要素。会计要素是会计对象的简称，是对会计对象所作的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。根据〈企业会计制度〉的规定，会计要素包括资产，负债、所有者权益、收入、费用和利润，共六项。（一）反映财务状况的要素资产、负债、和所有者权益这三要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素。1、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。①流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。所谓变现，就是转化为现金（货币资金），例如，收回应收及预付款项、销售商品收回货款、出售短期投资收回资金等；所谓耗用，指的是在生产经营过程中的消耗使用，例如，原材料被生产领用、固定资产在生产经营中消耗、磨损等。②长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、长期股权投资和其它长期投资。③固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。④无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务而出租给他人的、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。⑤其它资产，是指除上述资产以外的其它资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租人固定资产的改良支出等。2、负债负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债按其流动性分为流动负债和长期负债。①流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。②长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）所有者权益与负债的区别所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。①对象不同。负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。②性质不同。负债是在经营中或其它事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投人的资本及其投人资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。③偿还期限不同。负债必须于一定时期（特定日期或确定的时期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。④享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配；所有者权益在某些情况下，除了可以获得利益外，还可参与经营管理。（2）所有者权益的分类①投入资本，是投资者以现金、实物、无形资产以及其它方式实际投人企业经营活动的各种财产物资。可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金，在会计上又称其为实收资本。②资本公积，是企业由投人资本本身所引起的各种增值。如资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠等，它与企业生产经营活动本身无关。③盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出。③负债是企业过去的交易、事项形成的一种后果。(2)负债的分类企业的负债按其流动性分为流动负债和长期负债。①流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。②长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1)所有者权益与负债的区别所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。①对象不同。负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。②性质不同。负债是在经营中或其它事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投人的资本及其投人资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。③偿还期限不同。负债必须于一定时期（特定日期或确定的时期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用·债想人雨债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。④享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配；所有者权益在某些能下，除了可以获得利益外，还可参与经营管理。从会计计核算角度看，不同组织形式的企业，在对资产、负债、收人、费用和利润的会计核算一般并无区别，但在所有者权益的核算上却差别很大，尤其是公司制企业中的股份公司对其所有者权益的核算，由于涉及到每个股东、债权人以及其它利益相关人的利益，往往在法律上对其规定的比较详细，如我国公司法对公司制企业的股票发行、转让、利润的分配、减资等均作了比较详细的规定。（2）所有者权益的分类①投入资本，是投资者以现金、实物、无形资产以及其它方式实际投入企业经营活动的各种财产物资。可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金，在会计上又称其为实收资本。②资本公积，是企业由投人资本本身所引起的各种增值。如资本溢价,法定财产重估增值、接受捐赠等，它与企业生产经营活动本身无关。③盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公砰根拐其用途不同可以分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专用于企业职工福利设施的支出，如构建职工宿舍、托儿所等方面的支出。④未分配利润，是指税后利润经提取公积金、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进行分配。（二）反映经营成果的要素收人、费用和利润这三项要素，是资金运动的动态表现，是利润表的构成要素。1、收人收人，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人，包括主营业务收人和其它业务收人。主营业务收人，是指企业从事基本营业活动所取得的收人。如工业企业销售产品所取得的收人。其它业务收人，是指企业除主营业务收人以外的其它业务活动所取得的收人。如工业企业销售材料和出租固定资产等取得的收人。2、费用费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用的特征是未取得收人而付出的代价，因此费用一定要与收人配比才能确定，不是为取得收人而形成的各类资产的减少或负债的增加，不属于费用的范围。费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。计入成本的费用按计入方式可分为直接费用和间接费用。（l）直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其它直接费用。直接费用直接计人生产成本。（2）间接费用，是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用。如生产车间为组织和管理生产发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费等。间接费用分配计人生产成本。（3）期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计人当期损益的费用。包括营业费用、管理费用和财务费用。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（1）营业利润＝主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加+其它业务利润—营业费用—管理费用一财务费用（2）利润总额＝营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出（3）净利润＝利润总额一所得税二、会计等式（一）会计等式的内容会计