第四章基本经济业务的核算

第四章基本经济业务的核算（十分重要）工业企业主要经济业务内容一、资金筹集经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债二、材料采购经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债三、产品生产经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务四、产品销售经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务五、财务成果计算与分配经济业务等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节资金筹集业务的核算一、账户设置——关注性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“实收资本”账户（2）“银行存款”账户（3）“固定资产”账户（4）“无形资产”账户（5）“短期借款”账户（6）“长期借款”账户•实收资本•实收资本的收到投资者投入•减少数各项财产物资•实收资本的•实有数•银行存款•收到款项支付款项•存入银行（减少）•（增加）•银行存款•结存数•固定资产•增加的原始价值减少的原始价值•结存固定资产的•原始价值•无形资产•增加的无形资产减少的无形资产•的价值的价值•期末无形资产的•价值•长期（短期）借款•归还时借入借款时••尚未归还的借款数•借：银行存款/固定资产/无形资产•贷：实收资本•借：银行存款•贷：长期借款/短期借款2、核算举例：东吴公司于2000年1月份成立，有关资金筹集业务如下：例1，收到甲公司用货币资金400万向企业投资，存入银行存款。会计分录：借：银行存款400万贷：实收资本——甲公司400万例2，收到乙公司用设备向企业投资，价值800万。会计分录：借：固定资产800万贷：实收资本——乙公司800万例3，收到丙公司用商标权等向企业投资，经专家评估确认，价值为700万。会计分录：借：无形资产——商标权700万贷：实收资本——丙公司700万例4，向工商银行借入款项220万，存入其在银行的存款户。其中，六个月期的借款为50万，两年期的借款为170万。会计分录：借：银行存款220万贷：短期借款——工商银行50万贷：长期借款——工商银行170万第二节供应过程业务的核算一、材料采购实际成本的构成1、买价2、采购费用企业企业二、账户设置——关注性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“原材料”账户（2）“在途物资”账户（3）“应付账款”账户（4）“应付票据”账户（5）“预付账款”账户（6）“应交税费”账户•在途物资原材料•已购入尚验收入库验收入库发出材•未验收入材料的材料的料的实•库材料的实际成本实际成本际成本•实际成本•已购入尚结存材•未验收入料的实•库材料实际成本•际成本•应付账款•支付应付账款购入材料等货款未付时•尚未支付的应付账款数•预付帐款•预付货款时收到预付货款•所购物资时•预付货款的•实有数•应付票据•商业汇票到期开出承兑汇票购买•支付票款材料等时•尚未到期支付的商业•汇票款•应交税费——应交增值税•进项税额销项税额•购入：•借：在途物资/原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付账款/应付票据•预付账款•材料入库：•借：原材料•贷：在途物资•支付应付账款•借：应付账款•贷：银行存款•预付货款•借：预付帐款•贷：银行存款三、核算举例：东吴公司属于增值税一般纳税人企业，2007年12月份，有关材料采购业务如下：例1，向前进公司购入甲材料一批，不含税价20万，增值税3.4万，合计23.4万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，款项已通过银行存款支付.借：原材料——甲材料200000借：应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000例2，向胜利公司购入乙材料一批，不含税价10万，增值税1.7万，合计11.7万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，款项尚未支付。借：原材料——乙材料100000借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款——胜利公司117000例3，向光明公司购入甲材料一批，不含税价50万，增值税8.5万，合计58.5万，已取得增值税专用发票。款项已通过银行存款支付，材料尚未收到。借：在途物资——甲材料500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款58.5000例4，接例3，向光明公司购入的甲材料一批已收到，并验收入库。借：原材料——甲材料500000贷：在途物资——甲材料500000例5，向南方公司购买乙材料一批，按照合同规定，用银行存款预付购料款30万。借：预付账款——南方公司300000贷：银行存款300000例6，收到南方公司发来的乙材料一批，不含税价40万，增值税6.8万，合计46.8万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，余款已通过银行存款支付。借：原材料——乙材料400000借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款——南方公司300000贷：银行存款168000例7，向北方公司购入甲材料一批，不含税价60万，增值税10.2万，合计70.2万，已取得增值税专用发票。材料已收到并入库，已用银行存款支付购货款20.2万，其余开出一张面值为50万，期限3个月，不带息的商业汇票给北方公司。借：原材料——甲材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款202000应付票据——北方公司500000第三节生产过程业务的核算一、生产费用与生产成本的含义★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。二、生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序三.账户设置——关注性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“生产成本”账户（2）“制造费用”账户（3）“管理费用”账户（4）财务费用（5）“应付职工薪酬”账户（6）“累计折旧”账户（7）“累计摊销”账户（8）“库存商品”账户•制造费用生产成本库存商品发生分配直接验收验收发出各项计入费用入库入库产品间接生产间接产品产品实际费用成本费用成本成本成本在产库存品成商品本成本分配结转制造费用：结转完工产品成本：借：生产成本借：库存商品贷：制造费用贷：生产成本•管理（财务）费用•发生时期末转入“本年利润”•应付职工薪酬•支付薪酬数应付职工薪酬数•应付未付的职工薪酬•应付利息•实际支付应付利息•利息时增加数•应付未付利息数•关于固定资产折旧问题的说明：•性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。•提取方法：月末时计算提取计入成本费用•核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。•固定资产累计折旧•增加的减少的因实物减计提折旧•原始原始少注销的时•价值价值折旧额•现有固现有固定•定资产资产累计•原始价折旧额•值•累计摊销•已提摊销的按月计提无形资产•注销额的摊销额•无形资产的累计•摊销额•例书本101•制造费用生产成本-A库存商品-A•320086000•4001760030000100000100000•800010000•6000生产成本-B库存商品-B•32000•200005000050000•7600四、核算举例：东吴公司属于增值税一般纳税人企业，生产A、B两种产品，2007年12月份，发生下列有关业务：例1，生产A产品领用甲材料100000元，生产B产品领用甲材料120000元，生产车间一般耗用甲材料5000元，厂部管理部门耗用乙材料10000元。借：生产成本——A产品100000生产成本——B产品120000制造费用5000管理费用10000贷：原材料——甲材料225000原材料——乙材料10000例2、厂部王刚出差预借差旅费800元，付以现金。借：其他应收款—王刚800贷：库存现金800例3、用银行存款支付2008年的财产保险费12000元。借：预付账款—财产保险费12000贷：银行存款12000例4、开出现金支票从银行存款中提取现金24000元，备发工资。借：库存现金24000贷：银行存款24000例5、用现金发放上述工资24000元。借：应付职工薪酬—工资24000贷：库存现金24000例6、王刚出差回公司报销差旅费750元，余款交回现金。借：管理费用—差旅费750库存现金50贷：其他应收款—王刚800例7、用银行存款支付厂部办公费500元，车间办公费220元。借：管理费用—办公费500制造费用—办公费220贷：银行存款720例8、计提应由本月份负担的短期借款利息2000元。借：财务费用—利息支出2000贷：应付利息2000例10，用银行存款支付第四季度短期借款利息6000元，平时已按月预提。借：应付利息6000贷：银行存款6000例11、分配本月份工资费用24000元，其中生产A产品工人工资为8000元，生产B产品工人工资为10000元，厂部管理人员工资为4000元，车间管理人员工资为2000元。借：生产成本——A产品8000生产成本——B产品10000制造费用2000管理费用4000贷：应付职工薪酬—工资24000例13、用银行存款购入一台设备50000元，并投入生产使用。借：固定资产—设备50000贷：银行存款50000购买无形资产如何处理？例14、用银行存款支付本月份水电费6000元，其中厂部4000元，车间2000元。借：管理费用—水电费4000制造费用—水电费2000贷：银行存款6000例15、计提本月份固定资产折旧，计8000元，其中：厂部固定资产折旧3500元，车间固定资产折旧4500元。借：管理费用—折旧费3500制造费用—折旧费4500贷：累计折旧8000无形资产摊销如何处理？例16、职工张强生病报销医药费80元，付以现金。借：应付职工薪酬—职工福利费80贷：库存现金80例17、将本月份制造费用分配计入A、B产品的生产成本。（按生产工人工资比例分配）制造费用=5000+220+2000+2000+4500=13720元制造费用分配率=13720÷（8000+10000）=0.742A产品应负担=8000×0.742=6096元B产品应负担=13720-6096=7624元会计分录：借：生产成本——A产品6096生产成本——B产品7624贷：制造费用13720例18、本月共生产A产品100件，已全部加工完成并验收入库，生产B产品120件，尚未完工。结转完工A产品生产成本。A产品的总成本=100000+8000+6096=114096元A产品的单位成本=114096÷100=1140.96（元/件）会计分录：借：库存商品——A产品114096贷：生产成本——A产品114096第四节销售过程业务的核算一、销售过程核算的主要内容（1）销售收入的取得主营业务收入其他业务收入（2）销售成本的结转（3）销售费用的发生（4）销售税金的核算（5）销售款项的结算二、账户设置——注意：性质、结构、明细账户设置、对应关系（1）“主营业务收入”账户（2）“主营业务成本”账户（3）“营业税金及附加”账户（4）“销售费用”账户（5）“其他业务收入”账户（6）“其他业务成本”账户（7）“应收账款”账户（8）“应收票据”账户•费用类本年利润收入类•发生时费用收入取得时•的转的转•