《审计学》朱荣恩第三版第十一章 筹资和投资循环审计

La第十一章筹资和投资循环审计《教材》P198－215La教学内容筹资和投资循环审计概述筹资和投资循环内部控制测试筹资和投资循环实质性程序La教学重点识别和评估重大错报风险筹资循环实质性程序投资循环实质性程序La教学目标1•了解筹资与投资循环审计目标2•熟悉筹资与投资测试的内容3•掌握筹资与投资循环实质性程序La知识链接：筹资与投资循环的特征•筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。•筹资活动是企业为了满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。•投资活动是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性交易和债权性交易组成。La知识链接：筹资与投资循环的特征•筹资与投资循环的特征：审计年度内筹资与投资循环交易次数量较少，而每笔金额通常较大；漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响；筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。La知识链接：筹资与投资循环涉及的交易事项•负债交易：借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等；•所有者权益交易：资本金的取得和减少、盈利分配和亏损的弥补等；•对外投资交易：有价证券和其他股权投资取得与转让有关的活动；•对内投资交易：固定资产、无形资产取得及转让有关的活动等。La知识链接：筹资与投资循环涉及的会计账户•资产类：交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资等。•负债类：短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。•所有者权益类：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。•损益类：投资收益、财务费用等。La第一节筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环与账户筹资与投资循环审计目标评估和识别重大错报风险La一、筹资与投资循环与账户（一）筹资循环内容筹资计划收取款项还本付息筹资记录筹资作业支付股利La主要凭证与会计记录•债券或股票•债券契约•股东名册•公司债券存根簿•承销或包销协议•借款合同或协议•有关记账凭证、明细账、总账La业务内容原始凭证账户与记录会计分录编制筹资计划贷款筹资计划债券筹资计划股票筹资计划筹资作业贷款合同债券发行合同股票招股书筹资循环业务环节、凭证、记录La业务内容原始凭证账户与记录会计分录收取款项银行存款进账单银行存款日记账股本明细账借款明细账债券明细账筹资记录记账凭证银行借款明细账应付债券明细账应付股利明细账借：银行存款贷：长（短）期借款应付债券股本资本公积筹资循环业务环节、凭证、记录La业务内容原始凭证账户与记录会计分录还本付息支付股利银行存款对账单还本付息、支付股利收据利润分配方案贷款合同债券发行合同记账凭证银行借款明细账应付债券明细账应付股利明细账借：财务费用利润分配贷：应付股利应付债券长期借款借：长期借款应付票据应付债券财务费用应付股利贷：银行存款筹资循环业务环节、凭证、记录La一、筹资与投资循环与账户（二）投资循环内容投资计划收取款项投资收益投资记录投资作业投资处理La主要凭证与会计记录•股票或债券•股票或债券登记簿•经经人通知单•债券契约•被投资企业的章程及有关投资协议•与投资相关的记账凭证、明细账、总账La业务内容原始凭证账户与记录会计分录投资计划投资计划书投资可行性研究投资作业投资任务书投资合同其他法律文件支付款项银行存款对账单实款交割单银行存款日记账投资资产交割清单投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容原始凭证账户与记录会计分录投资记录记账凭证银行存款明细账长（短）期投资明细账借：交易性金融资产可供出售的金融资产持有至到期投资长期股权投资贷：银行存款投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容原始凭证账户与记录会计分录投资收益被投资单位利润分配方案发行债券单位还本付息公告银行存款进账单记账凭证银行存款明细账长（短）期投资明细账借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息投资循环业务环节、凭证、记录La业务内容原始凭证账户与记录会计分录投资处理投资合同投资资产清单记账凭证银行存款明细账长（短）期投资明细账借：银行存款贷：交易性金融资可供出售金融资产持有至到期投资长期投权投资投资循环业务环节、凭证、记录La管理层认定投资循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已实际发生完整性已发生的贷款和债券（或权益）发行有关业务均已登记入账准确性与贷款和债券（或权益）发行有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致截止与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已记入恰当的会计期间分类与贷款和债券（或权益）发行有关业务经过适当分类二、筹资循环审计目标La管理层认定筹资循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的债务和权益确实存在权利和义务负债确系被审单位所承担的现时义务投入资产确实为被审单位所有完整性贷款、债券发行的相关账户余额反映的是企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权益计价和分摊贷款、债券、权益的相关账户的余额正确二、筹资循环审计目标La管理层认定筹资循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的借款、债券发行相关业务；贷款、债券发行确为公司所承担的相应债务完整性报表及其附注充分披露的贷款、债券发行相关信息分类和可理解性借款、债券发行相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价借款、债券发行的列报金额恰当二、筹资循环审计目标La管理层认定投资循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的与投资有关业务均已实际发生完整性已发生的、与投资业务均已登记入账准确性与投资有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致截止已发生的、与投资有关业务均已记入恰当的会计期间分类与投资有关业务经过适当分类三、投资循环审计目标La管理层认定筹资循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的投资确实存在权利和义务账面记录的投资余额确实为被审单位所有完整性交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日的所有相关资产。计价和分摊交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额正确；可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值等的计提比率合理，计担恰当。三、投资循环审计目标La管理层认定筹资循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的、与投资有关的相关；交易性金融资产、可供出售的金融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表日的拥有相关资产。完整性报表及其附注充分披露与投资相关的信息分类和可理解性投资的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价投资列报的列报金额恰当三、投资循环审计目标La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1.筹资计划是否以较低的筹资成本与风险获取足够的资金满足生产的需要；是否存在筹资预算失误；是否造成资金短缺或冗余等。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险2筹资作业环节是否不经授权或批准非法筹资。3现金流入环节当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用的风险。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险4现金流出环节是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险。5会计记录环节是否有筹资业务记录不真实的风险。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险1.投资计划环节投资的目的投资的风险投资的收益La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险2投资作业环节相关的业务的授权以及不同业务的分工等。3现金流出环节是否有现金流出盲目和没有回报的现象。La四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（二）识别和评估投资循环的重大错报风险4现金流入环节是否截留投资收益，形成账外资金；证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负担，盈利截留或私分；是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。5会计记录环节是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。La第二节筹资和投资循环内部控制测试了解筹资与投资循环内部控制测试筹资与投资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制内容1.筹资的授权审批控制①一般董事会先授权财务经理编制筹资计划；②然后由董事会审批筹资计划；③相关业务的执行要与协议、合同、有关文件相符合。一、了解筹资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制内容2.筹资循环的职务分离控制①筹资计划编制人与审批人适当分离；②经办人员不能接触相关会计记录；③会计记录人员同负责收、付款人员相分离；④证券保管人员与会计人员分离。一、了解筹资循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制内容3.筹资收款人的控制筹资金额过大时，最好委托独立的代理机构代为发行。4.付出款项的控制还本付息、支付利息金额是正确；是否依据真实有效的凭证支付。3.实物保管控制债券、股票应设立相应的明细账，详细登记相关事项；建立定期盘点制度；对于已回收的债券应及时注销，防止多次使用。一、了解筹资资产循环内部控制La筹资循环内部控制项目筹资循环内部控制内容5.会计记录的控制①以正确的金额、合理的方法、适当的账户进行记录；②溢价、折价应选用适当的方法摊销；③利息、股利的支付必须计算正确后记入对应的账户。一、了解筹资循环内部控制La投资循环内部控制项目投资循环内部控制内容1.投资的授权审批控制①投资计划；②证券市场的估价是否合理；③投资收益的估算是否正确；④投资理由是否充分，投资是否达到目的；⑤所有计划及审批是否用书面文件予以记录。二、了解投资循环内部控制La投资循环内部控制项目投资循环内部控制内容2.投资业务的职责分工投资业务的授权、业务执行、会计记录、资产保管方面要有明确的分工。3.投资资产的安全保护控制投资资产可由独立的专门机构保管或自行保管；保管工作和相关的会计记录要完全分离。4.投资业务会计记录每种投资资产要设立明细账；要有完整的会计记录；投资的形式、投向、投资的计价以及投资收益要作出详细记录。二、了解投资资产循环内部控制La控制项目测试内容筹资循环内部控制①筹资活动是否经过授权批准。②筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等中否严格分工。③筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并不定期检查。三、测试筹资和投资循环内部控制La控制项目测试内容投资资循环内部控制①投资项目是否经过授权批准。②投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。③有无健全的有价证券保管制度。④有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关投资收益会计处理是否正确。三、测试筹资和投资循环内部控制La第三节筹资和投资循环实质性程序筹资循环实质性程序投资循环实质性程序La一、负债筹资循环实质性程序•负债筹资实质性程序银行借款实质性程序应付债券实质性程序•权益筹资实质性程序股本实质性程序资本公积实质性程序盈余公积实质性程序未分配利润实质性程序La一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序•银行借款的会计处理取得借款：借：银行存款贷：短（长）期借款计算利息：借：财务费用在建工程（等）贷：应付利息还本付息：借：短（长）期借款应付利息贷：银行存款La一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序在一般情况下，被审单位不会高估负债；被审单位有可能低估负债；低估负债影响企业的财务状况和财务成果。La一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序•银行借款的审计目标确定借款业务是否全部入账；确定借款业务是否确实存在；确定借款业务的会计处理是否正确；确定借款业务的发生是否与相关法律的规定；确认借款余额在报表上的反映是否恰当。La一、负债筹资循环实质性程序（一）银行借款实质性程序•银行借款的错弊形式借款无计划或计划编制