第四章 企业生产经营活动的核算―利润形成和分配过程

利润形成和分配的核算利润形成的核算=++=--=+=--=-一.财务成果核算需要设置的主要账户1.收入类账户2.核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入,例如销售材料，出租固定资产，出租包装物等的收入。基础会计阶段只讲原材料的销售。借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期实现的其他业务收入(单价*销售数量)该账户结转后无余额3.账户结构发生其他业务收入账务处理类似于产品的销售：企业销售多余原材料借：银行存款等贷：其他业务收入-某材料应交税费——应交增值税（销项税额）其他业务收入的核算例1江淮公司2006年12月18日销售一批多余的甲材料40千克，单价120元，价款合计4800元，增值税816元，款项存入银行。借：银行存款5616贷：其他业务收入-甲材料4800应交税费-应交增值税（销项税额）8161.费用类账户2.核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料的成本，出租固定资产的折旧，出租包装物的成本或摊销额等。基础会计主要指销售材料时结转的材料成本。借方其他业务成本贷方其他业务发生的成本、费用及税金的支出期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额结转其他业务成本，类似于销售产品的成本的结转。借：其他业务成本-某材料贷：原材料-某材料其他业务成本材料采购原材料贷方验收入库结转借方材料成本结转流程图采购过程中材料的实际采购成本：买价+采购费用贷方材料销售结转成本借方其他业务成本的核算例2江淮公司2006年12月31日结转本月18日销售甲材料的实际成本4000元。借：其他业务成本4000贷：原材料-甲材料40001.收入类账户2.核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。借方投资收益贷方1.发生的投资损失数2.期末转入“本年利润”账户的净收益取得投资收益数该账户无余额投资收益的核算例江淮公司2006年12月19日收到被投资单位分来利润12000元，存入银行.借：银行存款12000贷：投资收益120001.损益中的收入类账户2.核算企业所发生的与企业经营无直接关系的各项收入。包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额企业取得的各项营业外收入该账户无余额营业外收入的核算例江淮公司2006年12月20日收到罚款收入1000元存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入10001.费用类账户2.核算企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项支出。如非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借方营业外支出贷方期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额3.账户结构发生的各项营业外支出营业外支出的核算例江淮公司2006年12月21日向希望工程捐款2000元。借：营业外支出2000贷：银行存款20001.损益类中的费用类账户2.用来核算企业向国家交纳所得税而负担的费用。一般是按季预缴，年终结算。所得税费用=利润总额×25%净利润=利润总额-所得税费用借方所得税费用贷方企业本期应负担的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用结转后，该账户无余额会计分录：计算当月所得税，并没有缴纳借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税缴纳税金时：借：应交税费-应交所得税贷：银行存款所得税费用的核算例江淮公司2006年12月31日总收入134800元，总费用112625元。利润总额为22175元。应交纳所得税为22175*25%=5543.75元。月末计算并结转。月末处理：借：所得税费用5543.75贷：应交税费-应交所得税5543.75结转时：借：本年利润5543.75贷：所得税费用5543.751.所有者权益类账户2.用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。借方本年利润贷方期末转入的各项支出合计金额：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用财务费用管理费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收入合计金额：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益贷方余额：净利润借方余额：净亏损本期的收入总额本期的费用总额借方本年利润贷方期末转入的各项支出合计金额：主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用财务费用管理费用投资净损失营业外支出期末转入的各项收入合计金额：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益利润总额亏损总额年末转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额所得税费用净利润结转本期收入会计分录：借：主营业务收入贷：本年利润其他业务收入营业外收入投资收益结转本期支出会计分录：贷：主营业务成本借：本年利润其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用本年利润的核算例江淮公司2006年12月31日将本月收入结转入本年利润。其中主营业务收入117000元，其他业务收入4800元，投资收益12000元，营业外收入1000元。借：主营业务收入117000其他业务收入4800投资收益12000营业外收入1000贷：本年利润134800本年利润的核算例江淮公司2006年12月31日将本月费用结转入本年利润。其中主营业务成本88400元，其他业务成本4000元，营业税金及附加11700元，管理费用5225元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外支出2000元。借：本年利润112625贷：主营业务成本88400其他业务成本4000营业税金及附加11700管理费用5225财务费用300销售费用1000营业外支出20001.利和公司在会计期末将本期实现的各项收入共计32000元转入“本年利润”账户。包括主营业务收入20000元，其他业务收入10000元，投资净收益1000元，营业外收入1000元。2.利和公司在会计期末将本期发生的各项支出共计17000元转入“本年利润”账户。包括主营业务成本5000元，其他业务成本3000元，管理费用1000元，财务费用1000元，销售费用5000元，营业外支出2000元。3.按照本年利润的25%计算并结转所得税费用。结转本期收入会计分录：借：主营业务收入20000贷：本年利润32000其他业务收入10000营业外收入1000投资收益1000结转本期支出会计分录：贷：主营业务成本5000借：本年利润17000其他业务成本3000销售费用5000管理费用1000财务费用1000营业外支出2000利润总额=32000-17000=15000元所得税=15000*25%=3750元贷：应交税费-应交所得税3750计算所得税：借：所得税费用3750贷：所得税费用3750结转所得税：借：本年利润3750借方本年利润贷方期末转入的各项支出：主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用财务费用管理费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益贷方余额：净利润借方余额：净亏损转入“利润分配”账户等待分配转入“利润分配”账户等待弥补本期的收入总额本期的费用总额利润分配的计算1.所有者权益类账户2.用来核算企业利润分配(或亏损弥补)的情况。利润分配的顺序：1.弥补以前年度尚未弥补的亏损2.提取法定盈余公积（净利润的10%）3.提取任意盈余公积4.向投资者分配利润3.按分配项目设置明细分类账利润分配——未分配利润——提取盈余公积——应付利润借方利润分配贷方1.已分配的利润额：（1）提取法定盈余公积（2）支付股利2.由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数1、年末由“本年利润”账户转入的本年累计的净利润数。2、弥补企业发生亏损的金额未弥补亏损数未分配利润数4.账户结构基础会计阶段只讲利润的分配，不涉及亏损的弥补。1.负债类账户2.用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。借方应付利润贷方实际支付的利润金额应付给投资者的利润金额尚未支付的库存利润1.所有者权益类账户2.用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积（包括法定\盈余公积）的增减变动和结存情况。借方盈余公积贷方盈余公积弥补亏损或转增资本数盈余公积的提取数盈余公积的实际结存数利润分配的核算本年利润收入总额费用总额净利润转入的净利润实际分配的利润：提取公积金、分配股利盈余公积应付利润提取的公积金已宣未发的股利提取公积金分配股利期末未分配利润利润分配期初未分配利润结转净利润借方利润分配－未分配利润贷方实际分配的提取的公积金及应付股利本年利润账户转入的净利润期末余额：分配后剩余的未分配利润期初余额：上期剩余的未分配利润5.主要业务类型本年净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润提取盈余公积借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积向投资者分配利润借：利润分配——应付利润贷：应付利润结转本年已分配利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付利润利润分配的核算例江淮公司2006年12月31日将本月实现的净利润16631.25元转入利润分配账户。借：本年利润16631.25贷：利润分配-未分配利润16631.25利润分配的核算例江淮公司2006年12月31日按净利润的10%提取法定盈余公积金。借：利润分配-提取法定盈余公积1663.13贷：盈余公积1663.13利润分配的核算例江淮公司2006年12月31日根据投资协议向投资者分配利润6000元。借：利润分配-应付利润6000贷：应付利润6000利润分配的核算例江淮公司2006年12月31日结转利润分配账户所属明细账户。借：利润分配-未分配利润7663.13贷：利润分配-提取法定盈余公积1663.13-应付利润6000利润分配的核算例：假设该企业全年累计实现净利润600000元。年末结转全年实现净利润600000元。借：本年利润600000贷：利润分配－未分配利润600000利润分配的核算例:按全年净利润的10%提取盈余公积金60000元借：利润分配－提取盈余公积60000贷：盈余公积60000利润分配的核算例：经董事会研究决定，向投资者分配利润300000元。借：利润分配－应付利润300000贷：应付利润300000利润分配的核算例：结转本年已分配的利润360000元。借：利润分配－未分配利润360000贷：利润分配－提取盈余公积－应付利润30000060000期初：80000本期增加：600000本期减少：360000期末：320000利润分配－未分配利润1.黄河公司收到违约赔偿款10000元存入银行。2.黄河公司以银行存款向希望工程基金会捐款5000元。3.黄河公司收到投资债券的利息1000元，款项已存入银行。4.期末，将项收入转入“本年利润”，其中主营业务收入110000元，其他业务收入10000元，投资收益10000元，营业外收入10000元。（合计140000元）5.期末将各项费用转入“本年利润”，其中主营业务成本100000元，营业税金及附加2000元，其他业务成本5000元，管理费用2000元，销售费用5000元，财务费用1000元，营业外支出5000元。（合计120000元）6.黄河公司按照25%的税率计算并结转所得税。7.黄河公司结转本年实现的净利润。8.黄河公司按照净利润的10%提取法定盈余公积金。9.黄河公司计划向投资者分配股利2000元。10.年末，结转本年已分配利润。第四章总结一、经营过程业务核算1、资金筹集阶段：账户：实收资本、短期借款、财务费用一、经营过程业务核算筹集资金会计分录模式：借：库存现金银行存款固定资产无形资产贷：实收资本短期借款第四章总结一、经营过程业务核算2、采购阶段：账户：原材料、材料采购、应付账款、应交税费－应交增值税（进项税额）注意区分：材料资：反映动态阶段：反映采购过程中的采购成本原材料：反映静态阶段：反映库存材料的变动第四章总结一、经营过程业务核算2、采购阶段：采购阶段会计分录模式：分两个阶段做分录：动态阶段：借：材料采购－某材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款