第四章 会计记账方法――账户与复式记账

1第四章账户与复式记账2前言•科目和账户的设置是会计核算的记账前的准备工作，准确理解并掌握科目的设置及核算范围以及账户的结构是准确进行企业经济业务的会计处理的基础。•借贷复式记账法是我国企业会计必须采用的特定记账方法，准确把握该方法的特点及账户结构，才能准确地对企业经济业务进行会计分析和处理，才能看懂会计资料所提供的经济信息。3•重点：会计科目的概念与核算范围；账户的概念与结构；借贷记账法•难点：会计科目的核算范围和账户的结构；借贷记账法4内容：•一、会计科目•二、账户•三、复式记账法•四、借贷记账法5一、会计科目（一）概念：简称科目，是对资金运动按其经济内容的性质进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。要注意做到简明、适用、统一。6（二）意义：•会计科目是复式记账的基础；•是编制记账凭证的基础；•为成本计算与财产清查提供了前提条件；•为编制财务报表提供了方便。7（三）设置原则：•必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。•既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。•既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。•统一性与灵活性相结合。•科目名称应简明、字义相符，通俗易懂。8（四）科目级次：•按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为：1、总分类科目又叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等），是进行总分类核算的依据，提供总括指标。它一般由会计制度统一制定。92、明细分类科目：是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）。它是进行明细分类核算的依据，可根据会计制度规定和企业核算需要决定是否设置，设置二级或是否需进一步设置三级科目。债权债务类明细科目按客户名称设置，存货类科目按品种设置。10（五）科目的设置•常用会计科目如下：11货币及等价物资金库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产资金形态会计科目对应资产负债表项目货币资金交易性金融资产流动资金12资金形态会计科目对应资产负债表项目债权资金应收账款预付账款应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备应收股利其他应收款应收票据有哪些应收款计提了坏账就备减对应应收账户其明细借余+预收账款明细借余其明细借余+应付账款明细借余应收利息流动资金13流动资金材料采购或在途物资原材料材料采购差异委托加工物资周转材料库存商品发出商品存货跌价准备资金形态会计科目对应资产负债表项目存货储备资金成品资金+生产成本借余14非流动资金持有至到期投资持有至到期投资减值准备可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资减值准备投资性房地产长期应收款固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理资金形态会计科目对应资产负债表项目长期股权投资长期应收款固定资产工程物资固定资产清理持有至到期投资可供出售金融资产投资性房地产在建工程15资金形态会计科目对应资产负债表项目商誉无形资产累计摊销无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产待处理财产损溢长期待摊费用待处理财产损溢无形资产递延所得税资产非流动资金16资金形态会计科目对应资产负债表项目流动负债应付账款预收账款短期借款应付票据应付账款预收账款应付股利应付利息其他应付款应付股利其他应付款应付票据其明细贷余+预付账款明细贷余其明细贷余+应收账款明细贷余应付利息短期借款17资金形态会计科目对应资产负债表项目流动负债递延收益长期借款应付职工薪酬应交税费递延收益长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债应付债券专项应付款应交税费长期应付款应付职工薪酬本账户余额－一年内到期的本账户余额－一年内到期的本账户余额－一年内到期的－未确认融资费用余额非流动负债预计负债18资金形态会计科目对应资产负债表项目所有者权益盈余公积实收资本资本公积盈余公积未分配利润资本公积其余额+本年利润余额实收资本未分配利润191、资产类会计科目：库存现金：核算企业的库存现金。即存放在出纳员处的现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。20单位开立的银行账户一般有四种：•1）基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。2）一般存款账户是存款人因借款或其它结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。3）专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户4）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。21同时，还规定：1）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。2）基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。3）一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其它结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。22银行转账结算方式方式签发人付款条件付款期限及适用范围银行汇票出票银行见票时按实际结算金额无条件支付1个月商业汇票出票人指定日期无条件支付确定金额最长不得超过六个月银行本票银行申请人承诺在见票时无条件支付确定金额最长不得超过两个月，同一票据交换区域内使用支票出票人委托办理支票存款业务银行见票时无条件支付确定金额10日信用卡商业银行持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费透支期限最长为60天汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人委托收款付款单位收到开户银行转来的委托收款凭证及债务证明确认之后通知银行付款付款单位应在收到委托收款通知次日起3日内，通知银行付款托收承付购货单位开户银行收到结算凭证后通知购货单位承认付款验单付款承付期三天验货付款承付期十天23支票:•支票是一种即期票据，银行见票即付。若银行划款时发现签票者的银行存款账户余额不足以全额兑现该张支票金额，即认为该支票是一张空头支票。对于签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，出票人将被处以支票票面金额5%但不低于1000元的罚款，持票人还有权要求出票人赔偿支票票面金额2%的赔偿金；以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。24•对于屡次签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票的单位或个人，除以上处罚外，央行还将其列入支付信用黑名单中，这对于纳入黑名单管理的单位或个人，将降低其信用等级，会对该出票人今后的正常经济生活产生直接影响；情节严重的，各银行业金融机构还将停止为其办理支付结算业务。25正常支票交易图示：付款方收款方收款方银行付款方银行①②③④⑤付款通知划款到银行进账签发支票购买支票本26空头支票交易图示：付款方收款方收款方银行付款方银行①②③④⑤罚款通知划款到银行进账签发支票购买支票本⑥⑦退票退票27支票种类：•支票包括现金支票和转账支票两种。•收款方获得支票，若是现金支票，只能到银行去要求提取现金；若是转账支票，则只能转账入账，不能提取现金；若是普通支票，可支取现金，也可转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能转账，不得支取现金。28其他货币资金概念：是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。内容：包括如下7种：291）银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以用于支取现金。302）银行本票存款•银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。313）信用卡存款•信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普通卡;按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。32•借记卡：先存后用，存款计息，同城取现无手续费，年费很低，无使用年限限制，不提供对账单可索取，不可透支；•贷记卡：先用后还，存款不计息，取现收取高手续费，年费最高，使用年限一般为三年，每月免费提供账单，可透支（额度大），最长56天的免息期，免息期后每天按万分之五计复利，无透支天数约束；•准贷记卡：先存后用可适当透支，存款计息，同城取现无手续费，年费介于借记卡和贷记卡之间，使用年限最长为两年，不提供对账单可索取，可透支(额度小),无免息期，透支之日起每天按万分之五计单利，最长透支天数60天.334）信用证保证金存款•信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。345）存出投资款•存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。应注意的是，实务中从证券市场购买股票、债券、基金等，应通过“其他货币资金——存出投资款”科目。356）外埠存款•外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。367）在途货币资金37交易性金融资产：•1）概念：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。382）交易性金融资产的取得：•取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入交易性金融资产——成本科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目。39•取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。403）交易性金融资产的现金股利和利息：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。414）交易性金融资产的期末计量：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即公允价值变动损益科目。42应收票据：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款：核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。43预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。应收股利：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。44应收利息：核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。45其他应收款：核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。46材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。47原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。。48材料成