《会计学原理》03CAI

会计学原理1第三章账户与复式记账方法的应用第一节经济业务与会计处理基础第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果业务的核算会计学原理21.了解经济业务的含义和分析经济业务2.掌握会计处理基础的含义及其种类3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，进行主要业务的账务处理。目的要求会计学原理31.会计处理基础：收付实现制、权责发生制2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账户包括各账户的性质、用途及结构。重点难点会计学原理4一、经济业务（一）概念经济业务：也称会计事项，是指会计主体所发生的能用货币进行计量并影响会计要素的有关项目发生增减变动的经济活动。（二）特点1.能用货币进行计量的经济活动。2.能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动第一节经济业务与会计处理基础会计学原理5（三）工业企业的主要经济业务1.供应过程业务：□从货币资产到原材料2.生产过程业务□从原材料、货币资产和固定资产到在产品□从在产品到产成品3.销售过程业务□从产成品到货币资产4.财务成果业务□财务成果计算与分配第一节经济业务与会计处理基础会计学原理6二、会计处理基础（一）概念会计处理基础：也称记账基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。在会计分期的条件下，企业在一定会计期间内所发生的收入和费用，可能在本期已经收到或付出款项，也可能在本期尚未收到或付出款项；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。对于这些收支期间与归属期间不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，来确定其归属期。第一节经济业务与会计处理基础会计学原理7（二）收付实现制（现金收付基础，现收现付制）1.含义：它是以款项的实际收付（实收实付）为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。2.如何确认本期的收入和费用（1）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。（2）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。第一节经济业务与会计处理基础会计学原理83.优缺点及适用范围（1）优点：账务处理比较简单。（2）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（3）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。（三）权责发生制（应计基础、应收应付制）1.含义：它是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。2.如何确认本期的收入和费用第一节经济业务与会计处理基础会计学原理9（1）凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理。（2）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。3.优缺点及适用范围（1）优点：能合理确定各个会计期间的损益。（2）缺点：账务处理比较复杂。（3）适用于：盈利性组织。如企业等单位。我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制作为记账的基础”。第一节经济业务与会计处理基础会计学原理10会计处理基础举例利润费用合计(11)预付下月份应负担的费用4000元(10)支付上月份应负担的费用2000元(9)本月负担以前月份已经预付的费用12000元(8)本月负担但需在下月支付的费用6000元(7)本月支付并应由本月负担的费用40000元(6)本月应交并开出支票交纳的税金50000元收入合计(5)实现以前月份预收货款的销售收入40000元(4)预收销货款20000元(3)收到上月份应计收入的款项40000元(2)本月应计收入但未收到货款60000元(1)销售产品并收到货款100000元权责发生制收付事项收付实现制10000010000060000400002000040000160002000005000050000400004000060001200020004000960009600010800010800064000640009200092000区别区别：收入、费用的确认标准不同：收入、费用的确认标准不同·第一节经济业务与会计处理基础会计学原理11第二节资金筹集业务的核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本会计学原理12一、主要经济业务1.投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金◆国家投资◆法人投资◆个人投资◆外商投资投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。第二节资金筹集业务的核算会计学原理132.借入资金：指企业向金融机构取得的各种借款。◆短期借款◆长期借款（1）短期借款：指偿还期在一年以内的各种借款。它主要用于维持企业日常经营活动所需的资金，借款利息作为财务费用计入当期损益。第二节资金筹集业务的核算会计学原理14（2）长期借款：指偿还期在一年以上的各种借款。它主要用于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不同情况处理—在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用，即应当予以费用化。第二节资金筹集业务的核算会计学原理15二、设置和运用的主要账户为了对上述经济业务进行反映和监督，应设置和运用以下几个账户：1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：第二节资金筹集业务的核算会计学原理16实收资本的减少实收资本的增加余额：实收资本的实有数实收资本2.“短期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：第二节资金筹集业务的核算会计学原理173.“长期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款的减少（归还）短期借款的增加（借入）余额：短期借款的实有数短期借款第二节资金筹集业务的核算会计学原理18三、资金筹集业务核算举例（见教材）①长期借款的减少（归还）①长期借款的增加（借入）余额：尚欠的借款本息长期借款第二节资金筹集业务的核算会计学原理19[例]由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营公司。①收到A出资款转帐支票100000元，送存银行。②B以房屋投资(原值12万，已折旧4万)，余款以存款补齐。③C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款。第二节资金筹集业务的核算会计学原理20实收资本银行存款无形资产实收资本---A实收资本---B实收资本---C100000100000①•40000———————120000800002000020000②1000003000070000③③100000①100000②8000020000累计折旧固定资产第二节资金筹集业务的核算会计学原理21[例]①向银行借入短期借款17000元存入银行②上季度流动资金借款利息280元，存款中扣付。（本季各月计算出应付借款利息时已记“借：财务费用贷：应付利息”）③以存款归还银行长期借款3000元，利息500元。④接银行通知，本季度存款利息2600元已转存银行（本季各月计算出应收存款利息时已记“借：应收利息贷：财务费用”）第二节资金筹集业务的核算会计学原理2217000①17000280--②--280各月应计提借款利息280-----28026003500③3000-----------本季各月应收银行存款利息---------2600500短期借款银行存款应付利息财务费用长期借款第二节资金筹集业务的核算应收利息2600④2600会计学原理23一、主要经济业务1.购置固定资产2.采购材料（1）购货款的发生与结算（2）采购费用的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）二、设置和运用的主要账户为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：第三节供应过程业务的核算会计学原理241.“固定资产”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况（3）结构：固定资产2.“在建工程”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发固定资产原值的增加固定资产原值的减少余额：固定资产原值的实有数第三节供应过程业务的核算会计学原理25生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。（3）结构：在建工程3.“在途物资”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。固定资产建筑安装工程发生工程完工交付使用而转入“固的各项支出定资产”账户的工程实际成本余额：尚未完工的工程实际成本第三节供应过程业务的核算会计学原理26（3）结构：在途物资4.“原材料”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。（3）结构：①材料的买价已验收入库转入“原材料”账户②材料采购费用借方的材料采购成本余额：在途材料的实际成本第三节供应过程业务的核算购入多种材料运杂费如何处理？会计学原理27原材料5.“应付账款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。（3）结构：已验收入库材料的实际成本已发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本第三节供应过程业务的核算发出材料单价如何确定？会计学原理28应付账款三、供应过程业务核算举例:见教材已偿还供应单位的款项应付给供应单位的款项余额：结欠供应单位的款项第三节供应过程业务的核算会计学原理29一、主要经济业务1.领用材料。2.工资的结算及发放。3.其他费用的发生、支付、归集与分配。4.完工产品成本的计算与结转。二、设置和运用的主要账户为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：第四节生产过程业务的核算会计学原理301.“生产成本”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。（3）结构：生产成本余额：在产品的实际生产成本实际生产成本费用（直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用）已完工验收入库产成品的生产过程中发生的各项生产第四节生产过程业务的核算“生产成本”余额表示什么？会计学原理312.“制造费用”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产成本中去，需先通过“制造费用”账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。（3）结构：第四节生产过程业务的核算会计学原理323.“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。（3）结构：应付职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬实际支付的职工薪酬本期内发生的各种期末分配转入“生产成本”账户借方制造费用应由各产品负担的制造费用一般无余额制造费用第四节生产过程业务的核算会计学原理334.“累计折旧”账户（1）折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费用。（2）性质：资产类账户（即“固定资产”账户的抵减账户）（3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价值。（4）结构：累计折旧余额：已提折旧的累计数的增加数固定资产价值的减少，即折旧已提折旧的减少或冲销数第四节生产过程业务的核算会计学原理34应当指出：计提折旧，意味着固定资产价值的减少，而固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方。但是，由于固定资产在使用过程中始终保持原有的实物形态，为了使“固定资产”账户按原始价值反映它的增减变动和结存情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不宜把折旧直接记入“固定资产”账户的贷方，而应记入“累计折