4审计证据与审计工作底稿

第四章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第一节审计证据审计证据的收集与整理-----轿车之谜甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有在账上反映。审计证据的收集与整理过程：1．公司内座谈：观点一：2006年购置（否）观点二：乙单位抵债收回（继续追查）2．询问：（1）车管所-----手续办理情况（购置）（2）乙单位-----假抵债协议书3．揭谜一、审计证据的定义及内容指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息被审单位内部或外部会计记录以外信息通过审计程序获取的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式1.实物证据优：证明存在缺：所有权、某些资产的价值难以判断2.书面证据⑴会计记录⑵管理当局声明书⑶其他书面文件优：基本证据缺：证明力、可靠性有待分析3.口头证据优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）4.环境证据（间接证据）⑴行业和宏观经济运行⑵内部控制情况⑶管理人员的素质⑷各种管理条件和管理水平优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）（二）按证据的来源1.内部证据可靠性比较⑴外部流转并获认可内部流转⑵内部流转：内控健全内控不健全2.外部证据未经手被审单位内部持有a实物证据证明存在性最强b口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能来源分类编制存放举例证明力外部证据外—外函证回函、律师证明信外—内银行对账单、购货发票、应收票据内部证据内—外销货发票、付款支票内—内会计记录、入库单、管理当局声明书总结：（三）按对审计结论的支持程度直接证据间接证据：环境证据（四）按证据的逻辑正面证据反面证据（五）按证据的证明力充分证明力部分证明力：口头、环境、内部、外内证据无证明力：管理当局声明书三、审计证据的特性（数量和质量要求）1.充分性（数量要求）第一，必须足够：必须达到最低数量要求第二，只要足够：绝不是越多越好。审计风险（评估的）具体审计项目的重要性审计人员审计经验影响因素审计中发现问题的性质审计证据的质量成本效益制约审计总体规模和特征被审项目的性质内部控制情况管理当局可信赖程度财务状况管理当局购买审计意见倾向2.适当性（质量要求）相关性来源的独立性证据提供者的素质可靠性客观程度篡改或伪造的难易程度相互印证可靠性的判断标准：序号证明力较强证明力较弱1外部独立来源其他来源2内控有效内控薄弱3直接获取间接、推论4文件、记录口头5原件传真、复印件①对文件记录真伪的考虑②使用被审计单位生成信息的考虑③证据相互矛盾的考虑④获取审计证据时对成本的考虑充分性和适当性的特殊考虑：3.充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。证据特征充分性重要性经济性适当性可靠性相关性1.适当性影响充分性。2.经济性的考虑要适度。3.如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法表示意见。注意：例1下列审计证据中，证明力最强的是（）A被审单位律师提交的关于被审单位未决诉讼的声明书B被审单位编制的银行存款余额调节表C被审单位开出的增值税专用发票D被审单位收到的应收账款对账单的回函例2在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书例3下列表述正确的是（）A审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求B注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据四、获取审计证据的审计程序总体取证程序具体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序（一）总体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序必行程序可行程序必行程序（一）总体取证程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据（二）具体取证程序——一般方法①顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致验证：完整性适用：内控不健全客户②逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反验证：真实性适用：内控健全客户1.顺序（会计处理的程序）原始凭证记账凭证账簿报表原始凭证记账凭证明细账abcnn+1123①详查法：检查所有会计资料特点：效果好，效率低适用：问题客户②抽查法：审查样本，推断总体特点：效率高，风险大适用：内控健全客户2.详略（二）具体取证程序——技术方法（1）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表1.检查记录或文件----书面证据（2）复核：证证相符、账证相符、账账相符账表相符、表表相符、账单相符账实相符9000.00合计9000.00厂庆购纪念品会议费企业管理费借方金额摘要子目一级科目东方计量表厂付款凭证20××年12月5日贷方科目：银行存款附件1张会计主管：记账：制单：9000合计人民币（大写）900050180条被套4507金额单价数量单位品名货号新兴百货商店发票客户：20××年12月1日NO：15437复核：张国民收款：李明制单：王丽东方计量表厂￥￥玖仟元整公章2.检查有形资产---实物证据优：存在性缺：无法验证所有权或部分资产的计价3.观察---实物、环境证据优：取得第一手资料缺：仅限于观察发生的时点4.询问---口头证据优：提供线索缺：通常不能作为结论性证据5.函证---书面证据①含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。②对象：往来账项（应收账款、银行存款等）③特点：直接来自第三方，可靠性较强④方式：积极的函证和消极的函证6.重新计算---针对金额而言7.重新执行---针对内部控制而言8.分析程序---书面、环境证据(1)含义：注会通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。(2)方法①趋势分析②比率分析③合理性测试④回归分析(3)运用的阶段风险评估程序实质性程序总体复核必须实施必要时实施必须实施(4)步骤①选择适当的数据关系②对数据关系进行分析③识别异常的数据关系或波动④调查异常数据关系或波动⑤得出结论以毛利率分析法为例：(1)确定毛利率分析；(2)估计期望值。08年与07年供产销持平，07年毛利率为25%，08年应为20%左右；(3)执行当期计算，为35%；(4)分析数据差异，确定重大差异；(5)询问调查非预期差异做出解释佐证修订期望值下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）A检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系第二节审计工作底稿审计工作底稿的编制---行业协会检查中暴露出的问题某省注协在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型。1.某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。解析审计工作底稿不完整。审计工作底稿的编制---行业协会检查中暴露出的问题2.某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂。而编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2007年度财务收支是否真实、合法。解析审计工作底稿记录不确切。审计工作底稿的编制---行业协会检查中暴露出的问题3.某生产企业审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳、财务主管均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。解析审计工作底稿手续不齐全。审计工作底稿的编制---行业协会检查中暴露出的问题4.六个单位的年度财务报表审计项目。六个单位共计6份无保留意见的审计报告及其相应的审计记录，签字注会均为李某、赵某，底稿记录时间前后只有7天。解析审计工作质量没保证。一、审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注会对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。①审计人员的工作记录内容②从被审单位或其他部门取得的原始资料③审计人员接受并审阅他人代为编制的审计记录二、审计工作底稿的形成内容完整，详略得当１.形成要求格式规范，标识一致记录清晰，结论明确被审单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录2.基本要素审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项三、审计工作底稿的管理1.所有权：属于承接该业务的会计师事务所。2.保密和查阅例外情况：①法院、检察院及法律允许的其他部门依法查阅②注册会计师协会对执业情况进行检查时③因审计工作需要，并经委托人同意。四、审计工作底稿的归档（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。（二）归档性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（三）归档后的变动(1)允许——修改或增加修改或增加的记录要求:①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外(2)不得——删除或废弃（四）审计报告日后的变动例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的结论，应予以记录。（五）保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。本章小结1.掌握审计证据的基本分类及特征。2.理解审计证据的充分性、相关性和可靠性。3.掌握获取审计证据的方法。重点掌握检查、函证和分析程序。