第二章 会计要素与会计科目

2010年度会计从业资格考试辅导第二章会计要素与会计科目第一节会计要素第二节会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。会计要素又称财务报表要素（多选）：资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。第一节会计要素【例1】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）A.收入B.所有者权益C.费用D.利润【答案】B【例2】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）A.费用B.资产C.负债D.所有者权益【答案】A第一节会计要素（一）资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（判断）2.特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。第一节会计要素（2）资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。要点1：流入的方式：直接或间接。要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。第一节会计要素【例3】（多项选择题）资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利益【答案】ACD【例4】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）【答案】错第一节会计要素3.分类按其流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。（选择）【例5】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（）A.长期股权投资B.固定资产C.预付账款D.无形资产【答案】C第一节会计要素【例6】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【答案】A第一节会计要素（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）2.特征：（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。第一节会计要素【例7】（多项选择题）负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业【答案】AD第一节会计要素3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。（选择题）【例8】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券【答案】A第一节会计要素【例9】（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债【答案】AB第一节会计要素（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）第一节会计要素2.构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）第一节会计要素【例10】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债【答案】D第一节会计要素【例11】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债【答案】C第一节会计要素（四）收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资）第一节会计要素2.分类按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例12】（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入【答案】D注：不包括在收入中的内容有：罚没收入、现金的盘盈、固定资产处置收益、无形资产处置收益等。第一节会计要素【例13】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（）【答案】对第一节会计要素（五）费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.分类费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。第一节会计要素生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。（选择）期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。（选择）第一节会计要素3.费用与成本联系、区别（判断题）联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。第一节会计要素【例14】（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）【答案】对第一节会计要素（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。第一节会计要素利润=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）【例15】（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）【答案】×第一节会计要素利得：非日常活动损失：非日常活动直接计入当期损益的利得：接受捐赠直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值第一节会计要素二、会计要素的计量（多选，定义一般考判断）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。（一）历史成本（过去发生的金额）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。第一节会计要素（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值（将来可以流入的差额）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值＝估计的（正常销售售价－至完工的成本－销售费用－相关税费）第一节会计要素（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）（五）公允价值（大家公认的公平金额）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第一节会计要素【例16】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（）【答案】×【例17】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值【答案】C第二节会计科目第二节会计科目一、会计科目的概念1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。（判断）2.意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（多选）（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。第二节会计科目二、会计科目的分类（注意分类标准）1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。（教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。第二节会计科目2.会计科目按其所归属的会计要素不同对于执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。对于未执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。含“收入”、“收益”、“成本”、“费用”、“损失”等属于损益类。但是要注意：预收账款是负债；预付账款是资产生产成本、制造费用属于成本类。待摊费用属于资产、预提费用属于负债待处理财产损溢属于资产。第二节会计科目【例1】（多项选择题）下列账户中属于资产类账户的有（）。A.“库存商品”账户B.“应收票据”账户C.“累计折旧”账户D.“管理费用”账户【答案】ABC第二节会计科目【例2】（多项选择题）下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。A.短期借款B.应付账款C.实收资本D.预付账款【