第3章-我国审计组织形式

第三章我国审计组织形式第一节政府审计机关第二节内部审计机构第三节民间审计组织第四节注册会计师职业道德和法律责任本章重点与难点：1、我国审计组织体系2、民间审计组织与独立审计3、注册会计师职业道德与法律责任第一节政府审计机关政府审计机关我国审计组织体系内部审计机构民间审计组织国家审计立法审计规范审计准则审计标准政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从事审计监督，以维护国家利益。1、政府审计机关的领导体制政府审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。一、政府审计机关及其人员根据审计机关的隶属关系，政府审计立法模式：审计机关隶属于立法机构行政模式：隶属于行政机构司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的独立模式：独立于立法、行政、司法之外我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。二、我国政府审计的相关规范《宪法》《审计法》政府审计的审计准则。政府审计：指政府审计机构独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。第二节内部审计机构一、内部审计机构及特征内部审计机构是内部审计的执行机构。它是本单位内设置的为内部管理服务的，进行日常审计监督的专职机构。（一）内部审计组织的领导体制：由本单位董事会或其所属的审计委员会领导；由本单位总经理或总栽领导；由本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总栽兼任）领导；由本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作。二、我国内部审计的相关规范国家审计法规对内部审计的规定企业管理相关的政府法规对内部审计的规定一、民间审计组织及人员也即会计师事务所，是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税。（一）、会计师事务所的管理体制作为民间审计组织，不隶属于政府机关和其他单位（二）、会计师事务所的组织形式独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式第三节民间审计组织有限责任会计师事务所：设立条件：注册资本不少于30万人民币；10名以上符合规定的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；有固定的办公场所。合伙会计师事务所：设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所四、我国民间审计的相关规范《注册会计师法》注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。国外审计机构介绍英国特许公认会计师公会，TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants（简称ACCA），是当今世界最富盛名的国际性会计师组织之一。CFA是“注册金融分析师”(CharteredFinancialAnalyst)的简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由美国“注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。美国注册会计师协会，AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS。成立于1887年。加拿大公认会计师协会（CGA），CGA是CertifiedGeneralAccountant的缩写，中文称之为加拿大注册会计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作。ICMA是美国的一种财务、会计证书考试,通过ICMA考试可以获得美国管理会计认证学院(ICMA)颁发的CMA(管理会计)或者CFM(财务管理)证书。中国地区已于1999年9月13日开始ICMA考试。CIA（国际内审师）●审计经典案例研究（T2）◇银广夏（000557）案例——中国版的安然事件银广夏全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月登陆A股市场。2000年，银广夏以440%以上的涨幅高居A股市场第一，并因其骄人的业绩和诱人的前景被称为“中国蓝筹第一股”。银广夏报告利润的76%，来自其控股子公司天津广夏（董博为董事长兼财务总监）。1998年，银广夏天津分公司与德国诚信贸易公司（FidelityTradingGmBH）签订出口供货协议，天津广夏每年出口农产品萃取产品800吨，金额超过5000万马克。2001年，公司又发布公告，称与诚信公司签订三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议，意味着公司未来三年内每年业绩将连续翻番。2001年8月，《财经》杂志发布“银广夏陷阱”一文，揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事。银广夏所依赖的所谓生物萃取技术并不像它吹嘘的那样神乎其神，这种技术在国际市场上的应用规模并不大，银广夏不可能依靠这样一项技术创造出这样高的业绩。2002年4月，中国证监会行政处罚决定书认定，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融单据等手段，1999年度虚增利润17781.86万元（实际亏损5003.20万元），2000年度虚增利润56704.74万元（实际亏损14940.10万元）。因没有发现银广夏的财务作假，连年出具标准无保留意见的审计师——中天勤会计师事务所，就此浮出水面。事发时，中天勤贵为中国第一大所，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元。因银广夏事件造成的恶劣影响，财政部吊销了中天勤及两名签字注册会计师（刘加荣、徐林文）的营业执照（其余注册会计师改换事务所之后，依然能够继续他们的注册会计师审计工作）。此外，两名签字注册会计师刘加荣、徐林文以出具“证明文件重大失实罪”，分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。第四节注册会计师的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则及职业责任等的总称。注册会计师审计职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义。我国注册会计师职业道德建设1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行职业的定义罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。”职业行为原则要求注册会计师遵守相关的法律和规章维护本职业的良好声誉避免任何损害职业形象的行为注册会计师职业道德基本原则一、诚信、独立、客观、公正二、专业胜任能力和应有的关注三、保密四、职业行为五、技术准则注册会计师职业道德基本要求（一）独立、客观、公正1、独立原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。损害独立性的因素经济利益自我评价关联关系外界压力独立性经济利益方面存在对独立性的威胁情形（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户（安然）；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。自我评价方面存在对独立性威胁的情形（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。与执行鉴证业务不相容的工作1、我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。2、会计师事务所为上市公司代编财务报表，或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大3、注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。关联关系方面存在对独立性威胁的情形（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力方面存在对独立性威胁的情形1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。防范独立性受损的处理原则（1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。（2）具体措施：复核、定期轮换（5年）、调离。（3）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。防范措施：【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商——电力交易商——能源批发商——全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001