第8章__资产减值[1].ppt

2020/3/191第八章资产减值(P136)2020/3/192本章要点1.资产可收回金额的确定(1)资产公允价值减去处置费用后净额的确定(2)资产预计未来现金流量现值的计算2.资产减值损失的确定原则3.资产组的认定方法及其减值的处理4.总部资产减值5.商誉减值2020/3/193一、资产减值概念及其范围(P136)(一)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。2020/3/194(二)本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。2020/3/195(三)资产减值不涉及的资产范围存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。2020/3/196二、资产可收回金额的计量(P138)（一）确定资产可收回金额的步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算确定资产预计未来现金流量的现值；3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。2020/3/197下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P138)（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2020/3/198（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的估计(P1138)1、公允价值确定顺序1）销售协议价格；2）有活跃市场的，选择市场价格；3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。2、处置费用指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。2020/3/1993、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2020/3/1910（三）资产预计未来现金流量的现值的估计1、预计资产未来现金流量的基础(P139)资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2020/3/19112、资产预计未来现金流量的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。2020/3/19123.资产未来现金流量预计的方法(P141)（1）单一法单一法是以单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。2020/3/1913[例]甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：项目2008年2009年2010年产品W销售收入12001100720上年销售产品W产生应收账款本年收回020100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000购买生产产品W的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出1001601202020/3/19142008年现金流量＝1200－20－600－180－100＝300(万元)2009年现金流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150(万元)2010年现金流量＝720＋100－460－140－120＝100(万元)2020/3/1915（2）期望现金流量法(141)资产未来每期现金流量——应当根据每期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值——按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。2020/3/1916【例】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年201002020/3/1917第1年的预计现金流量（期望现金流量）=150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）=80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）=20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）2020/3/19184、预计资产未来现金流量应考虑的因素(P140)①应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。②不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。④涉及内部转移价格的需要作调整。2020/3/1919【2010年】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是()。A．为维持资产正常运转发生的现金流出B．资产持续使用过程中产生的现金流入C．未来年度为改良资产发生的现金流出D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【参考答案】C2020/3/19205、折现率的预计折现率→是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（1）市场利率（2）替代利率2020/3/19216、资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量的现值＝Σ【第t年预计资产未来现金流量/（1＋折现率）t】PV＝Σ【NCFt/（1＋R）t】如上例：甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。1年2年3年5％的复利现值系数0．95240．90700．86382007年12月31日预计未来现金流量现值＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15(万元)2020/3/19227、外币未来现金流量及其现值的预计(144)（1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。（2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。（3）在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。2020/3/1923三、资产减值损失的确定与计量(144)(一)减值额的确定可收回金额﹤账面价值→资产减值损失(二)账务处理借：资产减值损失贷：××资产减值准备2020/3/1924【例题】2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。（1）该专利技术的设备公允价值减去处置费用后的净额2200000元；（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元。（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。2020/3/1925要求：（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中；（2）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。2020/3/1926预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值20085000005%0.952447620020094800005%0.907043536020104600005%0.863839734820114400005%0.822736198820128000005%0.7835626800合计22976962020/3/1927（2）资产预计未来现金流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。（3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产减值＝8000000－2000000－500000＝5500000（元）比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失＝5500000－2297696＝3202304（元）会计分录如下：借：资产减值损失3202304贷：固定资产减值准备32023042020/3/1928四、资产减值损失确认后折旧或者摊销费用的处理减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,即按计提减值准备后的账面价值计提折旧或者摊销2020/3/1929【例题·单选题】甲公司2002年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。2006年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限不变。2007年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A．630B．600C．550D．500【答案】D【解析】2006年末该项固定资产的账面价值＝6300－（6300－300）÷10×4＝3900（万元），该项固定资产的可收回金额为3300万元＜固定资产的账面价值3900万元，2006年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝3900－3300＝600（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3300万元，2007年度该固定资产应计提的折旧额＝（3300－300）÷6＝500（万元）。2020/3/1930【例题·单选题】甲公司的行政管理部门于2004年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2006年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2006年度损益的影响数为（）元。A.1830B.7150C.6100D.780【答案】B【解析】2005年的折旧额＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2006年的折旧额＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2006年末固定资产的账面净值＝21000－6650－5320＝9030（元），高于估计可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。则该设备对甲公司2006年的利润的影响数为7150元（管理费用5320＋资产减值损失1830）。2020/3/1931五、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(2007年)下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B2020/3/1932【2009年】甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净