俄罗斯财经税收政策介绍(2011版)

俄罗斯财经税收政策介绍目录：1、俄罗斯商业实体的类型2、俄罗斯会计环境3、俄罗斯税收体制介绍利润税（所得税）增值税财产税消费税土地税交通税个人税收法定社保费其他税务征管4、俄罗斯劳动法5、俄罗斯的货币管制一．俄罗斯商业实体的类型•分公司和办事处•法人实体，包括股份公司和有限责任公司•合作合同，也称简单合伙分公司和办事处根据《俄罗斯民法典》的规定，分公司和办事处指位于该法人实体总部之外的外国法人实体的分支机构。分公司和办事处可能获得创建其的法人实体所分配的财产并按照法人实体所批准的条例进行相关活动。分公司与办事处的不同之处取决于其被授权执行的活动的性质。办事处仅能代表法人实体的利益，因此其活动通常限制在非商业性质的范围内，例如市场营销或信息收集。与此相反，分公司可执行法人实体的部分或所有职能。因具有广泛的职能，分公司被认为从事涉及税收的商业活动，因此需缴纳利润税。办事处有限的活动范围，通常使得其不会涉及利润税的问题，但事实上，一些办事处确实从事了商业性的活动，包括谈判和签订合同。在此情形下，该办事处将与分公司一样，有义务缴纳利润税。股份公司分为：开放式股份公司（OJSC）和封闭式股份公司（CJSC）开放式股份公司（OJSC）开放式股份公司所拥有的股东数量不受限制。遵照详尽披露的要求，开放式股份公司是唯一一种股票可公开交易的法人实体形式，类似于上市公司。最小注册资本金额为10万卢布（约合3413美元）。拥有一定数量的股东的开放式股份公司还需承担一些附加责任。封闭式股份公司（CJSC）作为最普通的股份公司类型，封闭式股份公司的股东最多不应超过50人。不承担公布会计报表的责任。封闭式股份公司通常是合资企业内持少数股份的合作伙伴优先考虑的结构形式，因为与《有限责任公司法》相比，《股份公司法》授予了持少数股份股东更多的权利。有限责任公司有限责任公司是最灵活的公司类型，承担的法定义务最少。所有者的参股数取决于其各自的出资额。在设立全资子公司时通常会选择有限责任公司的形式。俄罗斯有限责任公司的主要特点包括：•有限责任公司不发行股票•有限责任公司的参与者参与注册资本的出资，尽管融资也可能以参与者为公司提供财产的形式出现•有限责任公司的最少注册资本不应小于10,000俄罗斯卢布•针对退出参与者所出售的任意参与单元，其他参与者享有优先认购权•参与者的数量不可超过50人注册流程法人实体的注册流程由以下各阶段组成：•国家与税务登记•申请批准公司专用章的设计•向国家统计委员会申请登记•向社会基金机构申请登记简单合伙或合作合同（JAA）外国公司可与俄罗斯当地的合作者签定合作合同。合作合同本身并非法人实体，只是表明集中资产进行共同的经营。通常，合作伙伴中的一方将负责承担记账和法定报告的义务。二．俄罗斯会计环境财务报表的编制每一个在俄罗斯注册的法人实体必须就每个公历年度（截至每年12月31日）编制财务报表。财务报表的格式与内容是固定的。财务报表必须包括资产负债表、损益表、现金流量表，会计政策摘要和其他补充的会计资料。法定的财务报表必须在下一财年的公历4月1日之前提交给税务机关留档。俄罗斯会计准则与国际财务报告准则的差异俄罗斯会计准则的实际应用会导致与国际财务报告准则相比较时的重大差异。特别是表现在以下几方面：•财务报表的编制通常基于历史成本基础，重新估价受限制•除可交易证券市场投资外，公允价值的概念很少应用•融资租赁可被资本化，但这样处理的很少•通常不对资产进行减值测试（无形资产除外）•一般不设减值备抵（例如，坏账）•根据税务规则的规定，仅在所有关于该业务的主要支持凭据都获得以后，才会确认该项收入或支出•递延税额通常采用损益表法进行计算，尽管具体方法有所不同三．俄罗斯税收体制介绍1.利润税(所得税)纳税人利润税适用于：•俄罗斯法人实体•在俄罗斯通过常设机构进行商业活动或接受来源于俄罗斯收入的外国法人实体俄罗斯法人实体必须在与公司注册地址相对应的税务机关和与该实体的分支机构相对应的税务机关进行登记注册。公司有义务就其每一处机构缴纳利润税。税率最高的利润税率为20%，由以下部分组成：•2%的税率应缴纳至联邦预算•18%的税率应缴纳至地方预算税收征管利润税的计税期为一个公历年度。利润税年度申报截止日期为下年的3月28日。纳税人必须选择是按月还是按季度缴税，只要相同的方式贯穿全年即可。如果按月缴纳，必须在下月28日之前进行纳税申报并缴纳税款。若按季度缴纳，则每月缴纳上一季度税负的1/3，剩余税款在申报季度的次月的28日以前缴纳。2.增值税纳税人增值税适用于公司（含外国公司之办事处和分公司）、企业和任何进口货物到俄罗斯联邦的人士。应课税货物、劳务和服务在俄提供（包括免费提供）货物、劳务，大部分皆应征收增值税。俄罗斯的大部分进口亦征收增值税。转让财产权和某些自给货物、劳务，如转让纳税人为内部消耗而生产的货物和服务，亦应征收增值税。增值税率根据货物、劳务提供的性质，有三种不同的增值税率：•0%的税率，适用于出口到俄罗斯联邦境外的货物，以及与出口和进口货物直接相关的服务（如运输、货运代理和其他类似的服务，进口货物的铁路运输除外）。0%的税率还适用于起点或目的地在俄境外的客运和行李运输。•10%的税率适用于特定食品、儿童食品、医疗产品、药品、特定图书和期刊。•18%的税率适用于所有其他应课税货物、劳务的销售。增值税免除免交增值税的经营活动包括：•向经许可的外国企业代表处和外国人提供的办公室和住所租赁•医疗服务和销售特定医疗设备•银行业务和保险服务•经营有价证券和衍生金融工具•货币贷款之利息•博彩•特定知识产权的许可或转让•贷款协议引起的债权的转让课税基础制造商和贸易公司按所销售商品的销售价格计算其课税基础，该基础包括消费税（如适用）。佣金代理公司和实体的课税基础定义为其佣金或手续费收入。进口商品的课税基础为海关完税价格加进口关税和消费税（如适用）。公司使用自有劳动力从事建筑工程的课税基础为其所发生的支出。进项税金应实际缴纳给当局的增值税金额取决于应征增值税交易的应计增值税（包括税率为10%或0%的增值税，即「销项税金」）和采购所支付的增值税金（即「进项税金」）之间的差异。进项税金超出销项税金的部分应从财政预算中返还给纳税人。但仅在税务机关已完成「室内审计」并确认了所申请退还的进项税金的合法性后，才可履行退税程序。增值税发票增值税发票是供货商所开具进项税金抵扣的凭据。《税收法规》要求在税务发票上显示特定的信息。尤其需要说明的是，增值税必须在俄罗斯境内开具，并且必须包含公司负责人和公司总会计师的原始签名。分公司由于俄罗斯公司的分公司不被视作增值税的独立纳税人，因此分公司间的交易不属于增值税应税交易，该交易所产生的支出在计算利润税时可以扣除。在俄罗斯设立多家办事处或分公司的外国法人实体有权指定其中一家办事处或分公司承担其在俄罗斯境内所有的增值税申报和支付义务。申报与支付增值税的申报期为一个公历季度，增值税年度申报截止日期为下年的4月20日，每季度次月的20日提交季度税务申报单并预缴税款。3.财产税概述财产税属于地方税收。纳税人以下法人实体须缴纳财产税：•俄罗斯法人实体•在俄罗斯通过常设机构进行运营的外国法人实体和/或在俄罗斯拥有不动产的外国法人实体•拥有单独的资产负债表的俄罗斯法人实体的独立分支机构。独立分支机构需向与其相关的地方财政缴纳财产税。课税基础需对动产和不动产征收财产税。依据俄罗斯会计准则的分类，负缴税义务的财产包括：固定资产和「盈利性投资财产」。课税基础为根据俄罗斯会计准则计算的应课税财产的年平均净值（即原值减去折旧）。年平均值的计算方法为：相关财产在计税期每月第一日的净值与计税期最后一日的净值的总和除以计税期月份数加一。税率财产税属于地方税，最高税率为《俄罗斯联邦税法典》规定的2.2%。当前，最高税率适用于包括莫斯科和圣彼得堡在内的俄罗斯的大部分地区。税款支付计税期为一个公历年度。纳税人必须依据每个季度的结果计算和预缴税款。预缴税款的计算方法为：将该报税期内应课税财产的平均净账面价值乘以1/4的适用税率。在每个季度最后一个月的30日，纳税人必须提交季度纳税申报表并预缴税款。4.消费税纳税人消费税的纳税人是在俄罗斯销售应缴纳消费税的商品的公司和个人企业。应缴纳消费税的商品应缴纳消费税商品的主要类别有卷烟和烟草制品、机动车辆、酒精、特定的酒类和石油产品。应缴纳消费税商品的出口因为在估定消费税方面俄罗斯普遍适用「目的地原则」，出口到俄罗斯以外国家的上述俄罗斯商品不需缴纳消费税。若要获得该项税务的免除，纳税人必须遵守特定的海关出口程序并提供商品的出口凭证。税率税率因应缴纳消费税商品的类别的不同而有所差异。税务机关定期会对税率作出调整。根据不同的商品，课税基础取决于应缴纳消费税商品的数量（即从量计征，每单位征收固定金额税款）或价值（即从价计征，按销售价格的一定百分比征税）。消费税应在销售日进行征收，销售日通常指发出商品的日期。制造商用于进一步生产消费税应税商品而采购或进口的消费税应税商品，购入商品所支付的消费税可在计算利润税时扣除。否则消费税不得扣除。申报与支付消费税计税期为一个公历月份。支付税款与提交纳税申报表的截止日期不相同，主要取决于应缴纳消费税商品的类别。消费税的申报与支付必须在纳税人所处地区和进行消费税应税交易的分支机构所在地进行。针对特定的酒精和烟草产品（包括国内生产与进口）所征收的消费税应通过加盖消费印章的方式进行预先支付，消费印章须在产地销售以前加盖在每一应缴纳消费税的商品上。5.土地税概述土地税属于地方税。纳税人土地税适用于拥有土地或拥有土地永久使用权的法人实体和个人。适用于特别税制的法人实体和个人在租赁合同项下使用土地，或免费使用土地时，则不需缴纳土地税。课税基础课税基础为报税年度1月1日确定的土地地籍价值。特定地基的地籍价值由《俄罗斯联邦土地法典》确定。在共同所有权下，课税基础由纳税人占土地的份额决定。税率地方当局设定土地税率。《税收法规》要求这些税率不可超过以下限制：•0.3%——i）农用土地或ii）住宅物业或公用工程占用的土地•1.5%——其他土地莫斯科地区的税率如下：农业用地的土地税税率为0.3%；住宅物业用地的土地税税率为0.1%；其他用途土地的土地税税率为1.5%。计税、申报与支付尽管土地税的计税期为一个公历年度，但是大多数的纳税人必须按季度申报并预缴税款。预缴税款金额的计算方法为：将1/4适用税率乘以当前计税期1月1日确定的负缴税义务的土地的地籍价值。在当前报税期内预缴税款的纳税人必须在不迟于该报税期次月的最后一天提交纳税申报表。年度纳税申报表必须不迟于下一年的2月1日提交。6.交通税概述运输税属于地方税，因此适用于地方法律和《税收法规》。在地区法规包含符合《税收法规》所规定的运输税规定时，可征收这一税别。纳税人已登记的「运输工具」的法人实体和个人负缴纳运输税义务。运输工具不限于汽车、摩托车、小型摩托车或公共汽车，还包括其他的运输工具，例如飞机、直升机、游艇、雪橇等。课税基础和税率负缴纳运输税义务的运输工具的课税基础取决于运输工具的类型。税率因地区的不同而有所差异，但须符合《税收法规》所规定的限值。例如，机动运输工具每马力应缴纳的金额在5俄罗斯卢布与50俄罗斯卢布（约合0.15与1.5美元）之间。支付和申报尽管运输税的计税期为一个公历年度，但是大多数的法人实体必须按季度进行纳税申报和预缴税款。预缴税款金额的计算方法为将课税基础乘以当前计税期的1/4适用税率。申报与缴款截止日期由地方当局确定，但是必须不迟于报税期次月的最后一日将纳税申报表提交至地方税务机关，且年度纳税申报表必须不迟于下一年度的2月1日提交。7.个人所得税纳税人俄罗斯纳税居民和非纳税居民均有个人所得税纳税义务。在任意连续12个月的期间内，若个人在俄罗斯居住满183天，则该个人会被认定为俄罗斯的纳税居民。该12个月期间的计算不因在俄罗斯以外地区进行与医疗或学习等相关的短期旅行（少于6个月）而中断。所得税率居民俄罗斯纳税居民个人的收入适用于三种不同的个人所得税率：•13