第14章 财务会计报告

级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告14财务会计报告FINANCIALSTATEMENTSChapter14级会计学中IntermediateAccounting山东建筑大学·商学院级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告12基本财务报表了解企业财务会计报告的构成理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告重点资产负债表、利润表和现金流量表的编制难点现金流量表教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告典型的会计循环图例登记账户（账簿）原始凭证对账、结账、试算平衡经济业务分析编制会计报表会计分录（填制记账凭证）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告引导案例：虚报盈亏•一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告•如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次飞跃纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告•有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。•资料来源：ae365咨询网商务论坛作者：尘埃级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告讨论•1.如何看待虚假财务会计报告给其使用者带来的损失？•2.怎样才能保证财务会计报告信息的真实可信？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告2012年八大公司财务造假事件级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.1归真堂IPO：“活熊取胆”模式引争论•2011年暂缓上市的归真堂，2012年欲再冲IPO(InitialPublicOfferings，简称IPO)，然而其“活熊取胆”模式引起激烈争论。一边是中药协支持；一边是动物保护组织反对，以及72名人致信证监会反对其IPO。2012年2月24日，归真堂再次对外开放其位于福建惠安县黄塘镇的养熊基地。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.2云南“绿大地”事件•今年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪经昆明市人民检察院批准，于3月17日由云南省公安局执行逮捕,有可能成为国内首例IPO欺诈发行股票罪案例。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.3新大地财务疑窦迭出“茶油第一股”涉嫌造假•大量的现金结算、毛利率波动巨大、人工成本畸低，集聚在茶油第一股、广东新大地生物科技股份有限公司身上这些症状，让市场怀疑其财务报表失真。但公司董秘办人士却向《金证券》回应：“公司财务报表是经过会计事务所审计的，肯定没有问题。”级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.4恒大地产被指财务作假，资不抵债，并涉嫌行贿•刚在北京宣布牵手宋柯、高晓松完成恒大音乐公司成立和“恒大星光”演唱会启动的恒大地产集团，还没有来得及收拾好心情迎接“端午节”，便提前迎来美国研究机构Citron（香椽）的“做空危机”：指出在香港上市的恒大地产集团财务作假，资不抵债，并涉嫌行贿。6月21日，恒大地产集团盘中市值一度蒸发130亿港币，截至收盘暴跌超过11%。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.5洪良国际IPO造假赔偿10.3亿全球罕见•6月20日，洪良国际因为涉嫌在IPO时数据造假，被迫接受香港证监会和法院的建议，向二级市场的中小投资者悉数回购股份，共涉资10.3亿港元。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.6新东方在美国遭集体诉讼被指夸大财务业绩•新东方教育科技集团（NYSE：EDU，下称新东方）是最近两周来最倒霉的中概股公司。因为一份美国证券交易委员会（SEC）的调查函以及一份做空机构的报告，截至美国时间7月18日（周三）收盘，新东方股价腰斩，报收9.5美元/股，48小时内累计跌幅高达57%，总市值蒸发过半，仅存15.01亿美元。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.7身陷财务欺诈惠普暴跌12%创十年新低•11月21日，据国外媒体报道，受惠普周二宣布因与收购软件公司Autonomy相关的“重大会计处理不适当，”导致公司在2012财年财报中计入88亿美元资产减损支出的影响，惠普股价当日在纽交所常规交易中大跌11.95%。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告No.8康美药业身陷“假账门”•12月15日，中能兴业投资咨询有限公司调查发现，康美药业高成长背后存在财务造假嫌疑。随后，该股虽未上演连续跌停，但股价还是连跌4个交易日，全周跌幅超过16%，一周市值蒸发55亿元。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告难怪有人感叹•世界上恐龙蛋难找，可真报表比恐龙蛋还难找！！！级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的定义与目的（一）财务会计报告的定义■反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；■反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；■反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告对财务会计报告的定义的理解②财务报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①财务报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告财务会计报告、财务报告与财务报表财务会计报告财务报告财务报表财务报告•企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。•企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告（二）财务会计报告的目的财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息。财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息。财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息。财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息。财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息。财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益提供重要的信息。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告二、财务会计报告的构成与会计报表的分类②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注：对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少（一）构成：会计报表+附注+相关信息或资料级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告（二）会计报表的种类会计报表按反映的经济内容财务状况报表（底子）经营成果报表（面子）按内容的时间特性静态报表动态报表按报表的编报时间月报年报季报半年报按反映的企业范围基层财务会计报表汇总财务会计报表合并财务会计报表现金流量表（日子）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告会计信息的产生过程原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告三、财务会计报告编制前的准备工作•（一）全面财产清查•1.结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权是否一致。•2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与帐面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。•3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14财务会计报告•4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与帐面数量是否一致。•5.在建工程的实际发生额与帐面记录是否一致。•6.需要清查、核实的其他内容。级会计学中IntermediateAcc