先行知识：第三讲会计设置帐户与复式记账

初级会计学第三讲设置帐户与复式记账厦门理工学院商学系——李惠本章目录§3.1设置账户§3.2复式记帐原理与借贷记账法§3.3总分类账户和明细分类账户回顾与串联财务会计目标：信息报表会计对象会计要素会计科目会计帐户会计对象、会计要素、会计科目之间的关系会计对象会计要素反映财务状况的要素反映经营成果的要素会计科目资产负债所有者权益收入费用利润§3.1设置账户一、会计科目：1.含义：对会计要素具体内容进行分类核算的标志，也是帐户的名称。是将性质相同的信息给予约定的代码。☆对会计要素具体内容按类别所取的最简洁的名称。§3.1设置账户2.设置会计科目的意义：（P69）3.设置会计科目的原则：（P70-71）§3.1设置账户4.会计科目的分类：按经济内容分类按详简程度分类常用会计科目分类Ⅰ资产类科目现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款预付费用银行存款短期投资产成品常用会计科目的分类(Ⅱ）负债类科目应付债券长期借款应付费用应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目的分类(Ⅲ）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目我国反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债持有至到期投资长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销商誉长期待摊费用库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备原材料库存商品应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款长期债券长期应付款实收资本盈余公积本年利润利润分配常用会计科目的分类（Ⅳ）收入类科目其他业务收入营业收入投资收益营业外收入常用会计科目的分类(Ⅴ）所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目常用会计科目的分类(Ⅵ）利润类科目（利润分配）本年利润我国反映动态会计资料的会计科目大概如下：成本损益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用生产成本劳务成本制造费用研发支出常用会计科目的分类(Ⅶ）★特殊账户（初级会计学中涉及到的）◆打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。◆待处理财产损溢、应收应付、预收预付等会计科目具有双重性质（在帐户的结构中讲解）●账户的多层次的分类记录体系●账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户常用会计科目的分类(Ⅷ）例如：表2-2会计科目按级次的分类明细分类科目总分类科目（一级科目）二级科目（子目）明细科目（细目）圆木木材板材扁钢原材料钢材方钢§3.2会计账户二、账户1.账户的概念与意义：是根据会计科目开设的，它是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。★会计科目与帐户的联系与区别：联系：二者所反映的经济内容相同；区别：会计科目只是一个标志或名称，帐户有结构。§3.2会计账户2.、账户的基本结构与内容①会计实务中的账户的一般格式(实物展示)②会计教学中所使用的T型账户的格式③在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。借方会计科目贷方账户结构（说明1）◎账户的基本结构分为两部分，–一部分反映增加–一部分反映减少•账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（说明2）◎账户金额：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额•余额一般与本期增加额同方向•账户金额四个指标之间的关系（四柱清册：旧管+新收=实在+开除）期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－账户结构（说明3）◎账户性质•账户性质分两类：资产类和权益类•账户性质与期末余额方向有关：账户期末余额在借方，称该帐户为资产类帐户；账户期末余额在贷方，称该帐户为权益类帐户；资产类（成本费用类）帐户的结构借方银行存款贷方期初余额本期增加额本期减少额期末借方余额权益类（收入利润类）帐户的结构借方应付帐款贷方期初余额本期减少额本期增加额期末贷方余额举例银行存款⑸5000期末：8900借银行存款贷期初余额：2000⑴1000⑶2000⑵500⑸5000⑷600期末余额：借方本期发生额=贷方本期发生额=借方期末余额=(转换成帐页格式)举例银行存款⑸5000期末：8900借应付帐款贷期初余额：1000⑴2000⑵3000⑶4000期末余额：贷方本期发生额=借方本期发生额=贷方期末余额=(转换成帐页格式)举例：根据下列各账户的已知数据，将账户中括号内的数据计算出来并填上。原材料应付账款期初余额35000期初余额56000发生额85000发生额（）发生额118000发生额（）期末余额21000期末余额70000管理费用发生额7300发生额（）举例：已知“应付利息”账户的期初余额为3000元，本期增加应付利息5000元，本期减少应付利息7000元，期末余额为多少元？请将“应付利息”账户的有关数据填入下列“应付利息”账户。应付利息课堂练习1.完成下列表格项目会计要素增加减少应付职工薪酬主营业务收入固定资产管理费用实收资本课堂练习2.“银行存款”帐户本月初的余额为32000元。本月发生的有关银行存款的业务如下：a．销售收款50000元；增加—借b．支付水电费1400元；减少—贷c．收回甲客户前欠货款15000元；d．收到政府补助款30000元；e．支付工资8000元；f．支付房租4800元；要求：①判断上述业务对银行存款的增减变化，确定借贷方向；②将上述金额记入“银行存款”“T”型帐户；③计算出本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。课堂练习3.“应付帐款”帐户本月初的余额为40000元。本月发生的有关应付帐款的业务如下：a．购原材料，暂欠30000元；b．偿付上月欠款12000元；c．购配件8000元，支付一半，欠一半；d．支付本月a笔货款;e．支付本月c笔所欠的货款；要求：①判断上述业务对应付帐款的增减变化，确定借贷方向；②将上述金额记入“应付帐款”“T”型帐户；③计算出本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。§3.2复式记账原理与借贷记账法一、复式记账原理1.记账方法概述：单式记账法、复式记账法、三式记账法2.复式记账法的概念与特征3.复式记账法的理论依据：会计恒等式4.复式记账的具体方法§3.2复式记账原理与借贷记账法复式记账法的涵义及特点◇任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面◇复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。§3.2复式记账原理与借贷记账法理论基础：会计恒等式•从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋国外：●13~14世纪，意大利产生了复式记帐法●15世纪末（1494年），意大利的卢卡·帕乔拉（LucaPaciolo）在《算术、几何、比与比例概要》一书中一章“簿籍篇”，是会计理论和方法的最早著作。●20世纪40~50年代：会计技术的方法由手工操作到使用计算机的会计电算化●现阶段，会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计的基本方法。§3.2复式记账原理与借贷记账法§3.2复式记账原理与借贷记账法二、借贷记帐法1.概念：以“借”“贷”为记账符号的复式记账法。2.产生与发展：起源于13世纪的意大利。从产生到基本定型，经历了近二百年时间。§3.2复式记账原理与借贷记账法二、借贷记帐法3.账户的结构：4.记账规则：有借必有贷，借贷必相等。小总结：帐户的增减会计等式:资产=负债+所有者权益借+借_借–贷-贷+贷+借贷规则小总结：“借”、“贷”与增减•借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。•会计要素中资产与权益的对立统一•会计要素中收入与费用的对立统一会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加§3.2复式记账原理与借贷记账法5、借贷记帐法下帐户之间的对应关系和会计分录①帐户的对应关系：指帐户之间的相互对立又相互依存的关系。②对应帐户：发生对应关系的帐户，称对应帐户。③对方帐户：从一个帐户的角度来说，与之相对应的帐户，称对方帐户。④会计分录：对每项经济业务指出其应登记的方向（借或贷）、帐户和金额的一种记录。[会计分录的三要素：借贷方向、帐户名称、金额。]会计分录编在哪？实务中，会计分录编在记帐凭证上。会计分录的书写格式：上借下贷，金额错开。⑤会计分录的类型：一借一贷，称简单分录；一借多贷，或多借一贷，称复合分录。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录1.1月份A公司收到投资人投资150万元，存银行。•确定使用什么帐户（会计等式的类型）；•明确哪个帐户增加，哪个减少；•确定借贷方向；•T型账户。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录2.2月份向银行贷款100万元，存银行。●确定使用什么帐户（会计等式的类型）；●明确哪个帐户增加，哪个减少，●确定借贷方向，●T型账户。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录3.3月份向B公司购买一批材料120万元，款已付。●确定使用什么帐户（会计等式的类型）；●明确哪个帐户增加，哪个减少，●确定借贷方向，●T型账户。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录4.4月份向C公司购买一批材料200万元，款未付。●确定使用什么帐户（会计等式的类型）；●明确哪个帐户增加，哪个减少，●确定借贷方向，●T型账户。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录5.5月份还C公司材料款60万元，款已付。●确定使用什么帐户（会计等式的类型）；●明确哪个帐户增加，哪个减少，●确定借贷方向，●T型账户。§3.2复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录6.6月份C公司将本公司所欠材料款140万元转成对本公司的投资。●确定使用什么帐户（会计等式的类型）；●明确哪个帐户增加，哪个减少，●确定借贷方向，●T型账户。6、试算平衡（期初余额的平衡）资产负债表单位：万元资产期初余额负债及所有者权益期初余额货币资金20银行借款70存货60应付帐款30固定资产70实收资本50合计150合计1506、试算平衡（本期发生额的平衡Ⅰ）资产负债表单位：万元资产本期发生额负债及所有者权益本期发生额借方贷方借方贷方货币资金250180银行借款100存货320应付帐款200200实收资本290合计570180合计2005906、试算平衡（本期发生额的平衡Ⅱ：简表）资产负债表单位：万元资产本期发生额负债及所有者权益本期发生额货币资金70银行借款100存货320实收资本290合计390合计3906、试算平衡（三段平衡）资产期初余额本期发生额期末余额负债及所有者权益期初余额本期发生额期末余额货币资金207090银行借款70100170存货60320380应付帐款300?30固定资产70070实收资本50290340合计150390540合计150390540资产负债表单位：万元试算平衡=记帐正确?试算平衡能够检验的错误◎会计分录中一方金额记错◎一方金额遗漏记载或重复记载◎过入账户的一方金额过错、一方方向过错◎分录中一方遗漏、重复记载过入账户◎账户借方或贷方合计数计算错误◎在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误试算平衡=记帐正确?试算平衡不能检验的错误◇会计分录中借贷双方全部漏记◇全部重记◇方向颠倒◇用错账户◇双方金额同时记错小总结：复式记账法的要素■记账符号•例如：“借”与“贷”；“增