长期股权投资总结2016

投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称谓投资方核算方法控制X50%子公司成本法重大影响20%≤X≤50%联营企业权益法共同控制合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制合营企业权益法不具有共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量X20%成本法一、不同取得方式下初始投资成本确认同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础，不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。1，合并方以支付现金、转让非现金资产和承担债务方式作为合并对价的：1，一次交换交易实现的企业合并初始投资成本=所有者权益账面价值份额初始投资成本=付出公允价借：长期股权投资（买价+费用）应收股利（1）投资时：1.1以现金作为合并对价贷：银行存款（实付）借：长期股权投资（对方帐价*持比）借：长期股权投资（付出公允价）应收股利应收股利*资本公积-资本溢价（股本溢价）贷：银行存款*盈余公积在合并日：*利润分配-未分配利润1.2以非现金资产作为合并对价借：长期股权投资（公允价）贷：银行存款（1）以存货作为合并对价应收股利非现金资产（账面价值）借：长期股权投资*资本公积-资本溢价（股本溢价）应付款项应收股利*盈余公积*资本公积-资本溢价（股本溢价）贷：主营业务收入（公允价值）*利润分配-未分配利润应交税费-应交增值税（销项税额）贷：实收资本（股本（面值））（2）发生的相关费用，发生时费用化同时：*资本公积-资本溢价（股本溢价）借：主营业务成本2，合并方以发行权益性证券作为合并对价存货跌价准备在合并日：贷：库存商品借：长期股权投资（对方帐价*持比）（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：资本公积-资本溢价（股本溢价）应收股利借：长期股权投资贷：银行存款*资本公积-资本溢价（股本溢价）应收股利*盈余公积*营业外支出3，投资者投入的长期股权投资*利润分配-未分配利润贷：无形资产（固定资产清理）等投资成本确定：协议价→公允价贷：股本（面值）应交税费-应交增值税（销项税额）*资本公积-资本溢价（股本溢价）*营业外收入被投资方：支付佣金、手续费：（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），留存收益）（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益借：长期股权投资（合同价）借：资本公积-资本溢价（股本溢价）*资本公积-资本溢价（股本溢价）贷：银行存款2，多次交换交易，分步实现合并，合并成本为每一单项交易成本之和*盈余公积【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润*利润分配-未分配利润贷：实收资本（股本（面值））【注意1】购买日的确定条件3，特殊情况的处理*资本公积-资本溢价（股本溢价）1.股东大会批准日2.对价材料3.相关手续办理完毕合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长期股权投资借：长期股权投资贷：预计负债*营业外支出贷：非货币性资产*营业外收入*投资收益5，通过债务重组取得借：长期股权投资1，以支付现金取得支付佣金、手续费：（依次冲减资本公积（资本4，非货币性资产交换取得2，合并方以发行权益性证券作为合并对价的长期股权投资（企业会计准则）总结企业合并形成（X50%）【注意2】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利企业合并以外方式取得持股比例≤50%，除子公司以外付出公允价+税费。对联营企业、合营企业、“三不一没有”的长期股权投资，即除对子公司投资以外长期股权投资贷：应收账款1．企业合并成本＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉2．企业合并成本＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）（1）长期股权投资（2）支付对价的差额（3）直接相关费用（4）合并报表的编制（5）商誉（6）新资产和新负债【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的，初始投资成本：是支付对价的帐面价值，长期股权投资——成本：是帐户的余额（一）企业合并成本合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值发生的直接相关费用计入管理费用，但以下两种情况除外：（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本成本法：子公司，“三不一没有”编制合并财务报表时：成本法→权益法1，取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理2，投资后，分配股利追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本借：长期股权投资（投资成本）借：应收股利贷：银行存款等贷：投资收益3，期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【注意】：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的4，处置时借：银行存款（实收额）　长期股权投资减值准备★企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试可能会产生新资产和新负债非同一控制下企业合并的处理（赘述）1．以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券――利息调整”科目中反映）2．发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益从最终控制方角度确定相应的处理原则：不会产生新资产和新负债按合并成本金额计入长期股权投资按原账面价值反映按公允价值反映不会确认商誉可能会产生商誉处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本1．不按公允价值调整2．合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉3．发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比同一控制非同一控制直接相关费用计入管理费用直接相关费用计入管理费用合并日//合并方购买日//购买方长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表吸收合并应计入购买方的合并当期的个别利润表贷：长期股权投资（账面余额）　*投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益【要点】①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。⑤超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。⑥长期股权投资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备权益法：联营企业、合营企业的投资非企业合并方式取得1，“长期股权投资——成本”【口决】多投不调，少投要调（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本（2）初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资——成本　应收股利贷：银行存款等（实付）　*营业外收入2，“长期股权投资——损益调整”（1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益★权益法下，对被投资单位净利润进行调整的总结【注意】有以下2种情形，需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整（1）在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整2.内部交易的抵销【注意】借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：营业收入【售价×持%】借：长期股权投资【（售价－成本）×持%】贷：营业成本【成本×持%】贷：存货固定资产投资收益【（售价－成本）×持%】借：长期股权投资累计折旧（多计提的折旧）贷：固定资产【（售价－成本）×持%】【注意】未实现内部交易损失不抵销合并报表个别财务报表借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益存货增加了存货调整后的净利润＝净利润－存货（公允－帐价）×售出部分－无形／固定补提摊销、折旧－当年内部交易存货（售价－成本）×留存部分【仅有一次】＋以后各年（售价－成本）×售出部分-当年内部交易固定资产（售价－成本）【仅有一次】＋以后多提折旧（售价－成本）/年限1．确认投资收益一般原则：在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定增加了固定资产内部交易的抵销：因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认除考虑公