2-2成本管理会计》(第三版)第二章成本核算的基本原理(

《成本管理会计》（第三版）主编胡国强陈春艳副主编刘小虎马英华学习网址：://hgq815.blog.163.com/=2091第二章成本核算的基本原理第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节要素费用的归集和分配概述第三节材料费用的归集和分配第四节外购动力费用的归集和分配第五节薪酬费用的归集和分配第六节辅助生产费用的归集和分配第七节制造费用的归集和分配第八节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算一、教学目的及要求（1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）掌握辅助生产费用的归集与分配原理和实务（3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务难点：辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法三、课时安排2学时3第二章---2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容第五节薪酬费用的归集和分配第六节辅助生产费用的归集和分配第七节制造费用的归集和分配4第五节薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用核算的内容职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴——工资总额（是其他薪酬计算的依据）1.计时工资（正算法=实际出勤天数*日工资率、扣算法=月标准工资-缺勤扣款）计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时)内应得的工资额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：①对已做工作按计时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资；③新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)等。5第五节薪酬费用的归集和分配2.计件工资计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件工资包括：①在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付给职工的工资；③按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。6第五节薪酬费用的归集和分配3.奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励，包括：①生产奖；②节约奖；③劳动竞赛奖；④机关、事业单位的奖励工资；⑤其他经常性奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。4.津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：①补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；②保健性津贴；③技术性津贴；④其他津贴；⑤各种物价补贴。津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付。7第五节薪酬费用的归集和分配（二）职工福利费——可以采用预提（计提比例由企业自定）或实报实销办法主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（三）社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金（专款专用）——单位个人负担比例相同是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。8第五节薪酬费用的归集和分配（六）非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无偿使用。（七）辞退福利（偶发性）——均列入管理费用职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。9第五节薪酬费用的归集和分配二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。（一）考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。（二）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。10第五节薪酬费用的归集和分配三、薪酬费用的归集（一）工资结算凭证工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分别职工类别并按每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证，一份作为劳动工资部门进行工资统计依据，一份按职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。（二）归集的会计处理企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户：（1）生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项目；（2）生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用”；（3）企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”；（4）专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”等等。11第五节薪酬费用的归集和分配12第五节薪酬费用的归集和分配【例2-3】荣达工厂2011年8月份工资结算汇总表如表2-6所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资总额的10%、15%、2%和10%的比列提取13第五节薪酬费用的归集和分配14第五节薪酬费用的归集和分配1516黑色数据据表2-6179000÷25000第五节薪酬费用的归集和分配17课后思考题：如果该企业分别按工资总额的10%、10%的比例给职工计提养老险及住房公积金，应如何进行会计处理（包括出账、过账）？——仅要求完成出账（即编制记账凭证，以分录替代）某企业开出转账支票，向社保局支付养老险60000元，其中单位负担的40000元，职工个人代扣20000元。18191.计提养老险：10%借：生产成本——基本生产成本——甲产品——直接人工107400×10%生产成本——基本生产成本——乙产品——直接人工71600×10%生产成本——辅助生产成本——供电车间——薪酬费43400×10%制造费用——基本车间——薪酬费54800×10%管理费用——薪酬费45050×10%销售费用——薪酬费11150×10%贷：应付职工薪酬——社会保险（养老险）333400×10%按险种设置多栏式账页2.计提住房公积金：10%借：生产成本——基本生产成本——甲产品——直接人工107400×10%生产成本——基本生产成本——乙产品——直接人工71600×10%生产成本——辅助生产成本——供电车间——薪酬费43400×10%制造费用——基本车间——薪酬费54800×10%管理费用——薪酬费45050×10%销售费用——薪酬费11150×10%贷：应付职工薪酬——住房公积金333400×10%20其他职工薪酬归入的账户一般均与工资去向相同第六节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的生产活动（对内为主）。一、辅助生产费用归集在“辅助生产成本”二级账的借方归集，具体分为：（一）单独归集制造费用——与基本车间费用归集相同同时设置“生产成本——辅助生产成本”及“制造费用——辅助车间”两个二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助车间”的借方，期末再全数结转入“生产成本——辅助生产成本”的借方。此时的“辅助生产成本”二级账及其明细账与“基本生产成本”二级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按“成本项目”设置的。（二）不单独归集制造费用简化法，适用于规模较小的辅助生产只设置“生产成本——辅助生产成本”二级账，辅助生产发生的所有费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专栏需按“费用项目”设置.21费用按用途的分类思考题：1.期末计提某辅助生产车间固定资产折旧费25000元。2.期末计提某基本生产车间固定资产折旧费25000元。要求：编制该业务的会计分录。第六节辅助生产费用的归集和分配23第六节辅助生产费用的归集和分配24费用项目：费用按性质（内容）的分类成本项目：费用按用途的分类第六节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配同样遵循“谁受益、谁负担、受益多负担多”的费用分配总原则。首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影响：（一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态）：归集的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本车间产品的不同）之间进行分配——该内容将在本章第8节介绍；（二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修理等劳务：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配。25无在产品，不需要仓库存放第六节辅助生产费用的归集和分配26第六节辅助生产费用的归集和分配27第六节辅助生产费用的归集和分配供电车间分配费用：借：生产成本——基本生产成本16000制造费用——基本车间2000管理费用2000贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间20000运输车间分配费用：借：制造费用——基本车间22500管理费用7500贷：生产成本——辅助生产成本—运输车间3000028第六节辅助生产费用的归集和分配借：生产成本——基本生产成本16000制造费用——基本车间24500管理费用9500贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间20000—运输车间3000029如何根据该凭证过账？第六节辅助生产费用的归集和分配30第六节辅助生产费用的归集和分配31第六节辅助生产费用的归集和分配先分配供电车间费用可以减少分配的工作量(1)供电车间费用分配的会计处理：本例中辅助生产采用不单独归集制造费用的处理办法，后续相应内容若无特别指明，均按此处理。借：生产成本——基本生产成本16000——辅助生产成本——运输车间1000制造费用——基本车间2000管理费用1000贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间2000032第六节辅助生产费用的归集和分配33第六节辅助生产费用的归集和分配(2)运输车间的会计