中国新会计准则、现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异

执业技术部中国新会计准则、现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。准则的相关指南及讲解正在起草过程中。术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国新准则38个新的具体会计准则中国现行准则现行的16个具体准则和企业会计制度目录第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异第三章中国新会计准则对企业的影响第四章尚待进一步规范的事项第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则概览截至2006年3月《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增/修改的具体准则(2007年1月1日生效)会计制度分行业企业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规中国会计准则概览——新会计准则截至2006年3月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本准则存货长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产无形资产非货币性资产交换资产减值职工薪酬企业年金基金No.11No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付债务重组或有事项收入建造合同政府补助借款费用所得税外币折算企业合并待续注：*表示由现行准则修改中国会计准则概览（续）截至2006年3月No.21*No.22No.23No.24No.25No.26No.27No.28*No.29*租赁金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项No.30No.31*No.32*No.33No.34No.35No.36*No.37No.38财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报首次执行企业会计准则注：*表示由现行准则修改国际财务报告准则概览截至2006年3月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告准则以股份为基础的支付企业合并保险合同持有待售的非流动资产和终止经营矿产资源的勘探和评价金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报存货现金流量表会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项建造合同所得税分部报告不动产、厂场和设备租赁收入雇员福利政府补助的会计和政府援助的披露待续注:*表示中国会计准则有类似准则国际财务报告准则概览（续）截至2006年3月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28IAS29汇率变动的影响借款费用关联方披露退休福利计划的会计和报告合并财务报表和单独财务报表联营中的投资恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)合营中的权益金融工具：披露和列报每股收益中期财务报告资产减值准备、或有负债和或有资产无形资产金融工具：确认和计量投资性房地产农业注:*表示中国会计准则有类似准则新准则的适用性•上市公司必须执行•其他企业鼓励执行•于2007年1月1日起生效中国新准则和国际财务报告准则的比较•国际财务报告准则规范的交易和事项，大部分都在中国新准则中涵盖•比较准则项目时，中国新准则没有下列准则–IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营–IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告•比较相同准则的涵盖内容时，中国新准则没有涵盖一些不常见的交易和事项的规定，例如–职工薪酬准则没有规范“设定受益计划”事项的处理中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则•历史成本，公允价值计量•折现•收益一般计入损益中国现行准则•历史成本•不折现•某些收益计入权益中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—结构国际准则•一套准则中国会计准则•两套准则和多套制度中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—适用范围国际准则•简单一般适用所有企业中国会计准则•复杂–根据企业类型不同–根据企业注册所在省份要求，特别是私营企业中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—制定准则的目的国际准则•较少目的–公允反映–崇尚概念上的完美中国会计准则•多重目的–公允反映–统计需要–可操作性•减少人为操纵的可能性•所需判断较少中国会计准则和国际财务报告准则差异概览—基准国际准则•原则为导向的准则(包括有限的实施指南)•资产负债观中国会计准则•原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存•由收入费用观倾向于资产负债观第二章中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异•财务报表列报•资产负债项目•收入费用项目•特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异•财务报表列报–财务报表的组成–企业合并–商誉–合并财务报表•与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点–报表形式上向国际准则靠近–更多地采用公允价值计量–需要财务人员更多判断中国现行准则中国新准则国际准则•资产负债表•利润表及利润分配表•现金流量表•附表和附注–股东权益增减变动表，分部报表等附表–附注•同国际准则•资产负债表•利润表•所有者权益变动表•现金流量表•附注财务报表列报——概览趋同中国现行准则中国新准则国际准则•资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如–货币资金–短期投资……–长期股权投资–长期债权投资•基本原则同中国现行准则•规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债•基本原则同中国现行准则•规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：–按流动性顺序列报；或–按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表列报——资产负债表趋同中国现行准则中国新准则国际准则•费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等•同中国现行准则•费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表列报——利润表企业合并——概览•企业合并*，指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项•业务合并适用于新《企业会计准则第20号——企业合并》的规定•可划分为–同一控制下的企业合并–非同一控制下的企业合并*上述企业合并的定义来源于新《企业会计准则第20号——企业合并》中国现行准则中国新准则国际准则•缺乏规范•实务中部分企业的处理与中国新准则相近•合并方不确认企业合并中的损益、商誉•合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益•合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量–被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整•报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数•除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定•实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同企业合并—同一控制下中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本•缺乏规范，一般按账面价值确认•同国际准则•付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券在交换日的公允价值•直接相关的费用企业合并—非同一控制下（1）趋同中国现行准则中国新准则国际准则购买方取得的被购买方资产和负债•如果被购买方是国有企业，一般按资产和负债重估后的价值确认；其他情况下缺乏明确规范•基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定•一般按购买日公允价值计量，但持有待销售资产的价值按公允价值扣减预计的处置费用后的净额计量•除商誉外，一般不会确认以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债•基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定•可能包括以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债企业合并—非同一控制下（2）趋同中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应•确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差•同国际准则•确认为商誉购买方合并成本小于取得的被购买方净资产时，差异应•确认为负商誉，但形成母子关系的计入资本公积•同国际准则•经复核后，立即确认为当期收益企业合并—非同一控制下（3）趋同中国现行准则中国新准则国际准则摊销•在一定期限内摊销•同国际准则•不摊销减值准备的转回•允许•同国际准则•不允许趋同商誉中国现行准则中国新准则国际准则被投资企业被纳入合并范围的情形•投资方对被投资企业享有控制权（即被投资企业是子公司）;或•拥有被投资企业50%以上的权益•同国际准则•对被投资企业享有控制权下列子公司可以不纳入合并范围•准备近期售出而短期持有的子公司•受所在国外汇管制•……•同国际准则•没有例外情况趋同合并财务报表（1）中国现行准则中国新准则国际准则母公司是否需要编制合并财务报表•只有某些企业被强制要求编制合并财务报表:–国有资产授权经营管理的企业–上市公司……其他企业可由管理当局自行决定•母公司应当编制•母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务报表合并财务报表（2）仍存在中国现行准则中国新准则国际准则合并财务报表的编制程序•统一会计期间•同中国现行准则•与中国现行相近，但存在例外规定–缺乏可操作性时，最大允许存在3个月的差异（需调整该期间内重大交易事项）•没有公允价值调整的要求•同国际准则•公允价值调整–以购买日确定的子公司资产、负债的公允价值为基础对子公司财务报表进行调整合并财务报表（3）趋同中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异•财务报表列报•资产负债项目•收入费用项目•特殊项目中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异•资产负债项目–存货–投资性房地产–固定资产–借款费用–土地使用权–无形资产–长期股权投资–资产减值–金融工具–或有事项中国会计准则与国际财务报告准则的主要差异与中国现行准则相比，中国新准则的主要特点–更多地采用公允价值计量–会计处理更趋近国际准则–禁止长期资产减值损失转回中国现行准则中国新准则国际准则•先进先出法•加权平均法•个别计价法•移动平均法•后进先出法•同国际准则•先进先出法•加权平均法•个别计价法存货—成本计量趋同中国现行准则中国新准则国际准则•未单独对投资性房地产作特别规范，一般作为固定资产、无形资产或存货核算•同国际准则•对投资性房地产的确认、计量和披露单独规范定义•不适用•指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产•指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产投资性房地产（1）趋同中国现行准则中国新准则国际准则核算范围•不适用•为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，仅包括–已经营租赁租出的土地使用权–持有并准备增值后转让的土地使用权–已经营租赁租出的建筑物•为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产，如–为长期资本增值而持有的土地–经营租赁租出的建筑物和(或)土地–未确定未来用途的土地–准备用于经营出租的空置建筑物–符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益投资性房地产（2）仍存在趋同中国现行准则中国新准则国际准则后续计量•成本法•同国际准则•成本模式，或•公允价值模式计量模式的一致性•只允许成本法•对于企业是否应对所有投资性房地产采用同一计量模式，没有规定•除在特定情况下，企业对所有的投资性房地产应采用同一计量模式自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产•不适用•转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益•转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益•自用房地产：采用与IAS16中价值重估相同的方式处理•对于存货转换的，差额计入当期损