S04CostManagement-分步成本法

CostManagement成本管理1-1北京航空航天大学经济管理第四章分步成本法主要内容MainContents4-2CostManagement一.分步成本法的目的二.两种特殊情景下分步成本法的计算方法三.利用加权平均成本法分配成本四.利用先进先出成本法将成本分配给产品五.先进先出和加权平均成本法的会计选择六.分步成本法和分批成本法的会计选择CostManagement4-3一.分步成本法的目的在分批生产组织的企业中，成本按特定的批别记录。在连续式生产企业中，成本首先记录在各部门（步骤），然后再分配给经过该部门（步骤）的产品。分步成本计算用于连续式生产公司，如可口可乐（可乐浓缩液）公司、壳牌公司（石油）、道尔化学公司（化学产品）等。为什么掌握管理过程的成本信息是重要的？CostManagement4-4二.两种特殊情景下分步成本法的计算方法◆所有的产品全部完工（没有期初或期末在产品存货）例S-Beverage公司生产一种软饮料果汁。该公司将这种果汁出售给装瓶者或饮料市场（例如餐馆或便利店）。10月份，Blending部门，没有期初存货，开工生产8000单位产品（用加仑计量）。下面是该厂10月份的制造成本（单位：美元）：直接材料16000加工成本5600分配的成本合计21600CostManagement4-5S-Beverage公司的分步成本计算制度有两个成本项目：直接成本（由直接材料费构成）、加工成本（由直接人工和制造间接费用构成）。直接材料（16000/8000）2.00加工成本（5600000/8000）0.70完工产品的单位制造成本2.7010月份投产所有的产品，在月底都已完工，加工完工产品的单位成本是21600/8000=2.70，若以成本项目来表示，单位制造成本如下（单位：美元）：CostManagement4-6◆某些已投产的产品数量未全完工（期末存在在产品存货）续上例S-Beverage公司生产一种软饮料果汁。该公司将这种果汁出售给装瓶者或饮料市场（例如餐馆或便利店）。10月份，Blending部门，没有期初存货，开工生产8000单位产品（用加仑计量）中仅有6000单位已完工，从生产过程中转出。完工产品在10月末或者被出售或者仍在产成品仓库中。所有直接材料一次投入生产中的每个产品，但期末在产品存货2000个单位产品平均只发生了20%的加工成本。Blending部门如何计算10月份的①完工产品的成本和②仍未完工的在产品存货的成本？CostManagement4-71）分析实物产品的流转量利用基本成本流转模型确定实物量：期初存货+转入-转出=期末存货0（期初数量）+8000（投产数量）-6000（转出数量）=20002）计算所生产产品的约当产量直接材料的约当产量为8000单位加工成本的约当产量为6400单位用5个步骤将成本分配给在产品存货和完工产品：CostManagement4-8步骤1步骤2约当产量实际产量直接材料加工成本期初在产品存货本期投产数量应计全部产量完工及转出产品期末在产品存货已计产量合计表1约当产量单位：美元CostManagement4-93）汇总应计入的总成本，该成本是期初存货成本和本期发生在各部门的成本的合计。4）计算单位约当产量的成本本例没有期初存货，本期成本分为直接材料成本和加工成本本期成本合计被约当产量去除，确定平均每个单位约当产量的成本。5）将成本分配给转出的产品（已完工）和期末存货（未完工）表2反映了步骤3、4、5的成本信息CostManagement4-10合计直接材料加工成本应计产品成本（步骤3）期初在产品存货成本本期成本应计成本合计单位约当产量成本（步骤4）已计成本（步骤5）分配给转出产品的成本期末存货成本已计成本合计表2产品成本单位：美元CostManagement4-11之前所举的两个例子，是两个特殊情景，都没有期初存货。当采用分步成本法的公司拥有期初存货时，一般采用两种方法中的一种将成本分配给存货：先进先出（FIFO）或加权平均法。CostManagement4-12三.利用加权平均成本法分配成本加权平均成本法将期初存货成本与当期发生的成本加在一起计算单位成本。续上例（S-Beverage公司），但对某些资料做一些改变，新资料为：12月份，Blending部门，期初存货2000单位产品（用加仑计量），并已在本月完工。在12月份投产的12000单位产品中有8000单位已完工，从生产过程中转出，剩余4000单位未全部完工，保留在期末存货账户中。上述数据资料及其他资料见表3。Blending部门如何计算12月份的①完工产品的成本和②仍未完工的在产品存货的成本？CostManagement4-13完工程度百分比直接材料加工成本成本合计成本和产量数据数量期初在产品存货（21月1日）20004080300012月份发生成本27000从业务部转出10000100100？期末在产品存货（12月31日）40002560？表3Blending部门营业数据CostManagement4-14加权平均成本法的优点：不需要区分哪些完工产品是来自于期初存货，哪些是在本期投入已被完工的产品。解决问题的程序仍沿用前面的五个关键步骤。CostManagement4-151）分析实物产品的流转量·应计产量本步骤只确认实物产品流转而不考虑它们的完工程度。该步分两部分：期初在产品存货数量2000本期投产数量12000应计产量合计14000·已计产量转出数量10000期末在产品存货数量4000已计产量合计14000用5个关键步骤将成本分配给在产品存货和完工产品：CostManagement4-16·应计产量期初在产品存货数量2000本期投产数量12000应计产量合计14000·已计产量转出数量10000期末在产品存货数量4000已计产量合计14000按照基本成本流转模型确定实物量：即期初存货+转入-转出=期末存货期初存货+转入=转出+期末存货2000+12000=10000+4000CostManagement4-172）计算所生产产品的约当产量因为SpiritBeverages公司的在产品（期初、期末）存货的直接材料和加工成本处于不同的完工程度，因此，必须分别为直接材料和加工成本计算约当产量。转出产品是100%完工，否则它们不会被转出！根据表3的信息，12月份已完工的约当产量计算如下：直接材料加工成本转出数量期初在产品存货数量材料：加工成本：应计产量合计CostManagement4-183）汇总应计入的总成本应计入的总成本为表3所列，是期初在产品存货成本加上本期所发生的成本。假设总成本被分为下面的直接材料和加工成本。成本合计直接材料加工成本应计入成本期初在产品存货成本300020001000本期成本27000200007000应计成本合计30000220008000CostManagement4-194）计算单位约当产量的成本由步骤2、3知，直接材料的总成本为22000，约当产量为11000，加工成本的总成本为8000，约当产量为12400，下表计算平均单位约当产量成本：直接材料加工成本应计总成本（来自步骤3）220008000约当产量（来自步骤2）1100012400平均单位约当产量成本上述信息有什么用?CostManagement4-205）将成本分配给转出的产品（已完工）和期末存货（未完工）转出直接材料加工成本转出合计期末在产品（12月31日）直接材料加工成本在产品合计已计成本合计即将应计成本在转出的产品（已完工）和期末在产品存货（未完工）中进行分配。计算过程如下表（数据来源于步骤2、4）：5个步骤都完成后，如何检查前面的工作的正确性？CostManagement4-21SpiritBeverages公司生产成本报告——加权平均法Blending部门12月1日-12月31日（单位：美元）（第1部分）（第2部分）实物单位约当产量直接材料转换材料产品流转应计产量期初在产品存货2000本期投产数量12000应计产量合计14000已计产量完工和转出100001000010000期末在产品存货400010002400已计产量合计140001100012400向管理人员报告信息——生产成本报告CostManagement4-22（续）（单位：美元）成本（第3-5部分）合计直接材料转换材料成本流转应计成本（第3部分）期初在产品存货成本300020001000当期成本27000200007000应计成本合计30000220008000单位约当产量成本（第4部分）2.000.645已计成本（第5部分）分配给转出产品的成本26450200006450期末在产品存货成本355020001550已计成本合计30000220008000CostManagement4-23四.利用先进先出成本法将成本分配给产品◆先进先出和加权平均成本的区别加权平均成本法的缺点：将本期产品成本与期初存货中产品成本相加，这就使管理人员不可能了解本期产品的支出是多少。先进先出（FIFO）成本法的特点：假设最先生产完工的产品是最先转出生产部门。先进先出成本法的优点：将当期成本与期初存货中的成本分离，从而能更好地为管理人员提供有关当期生产的信息，使其能确认和管理当期成本。CostManagement4-24仍以S-Beverages公司为例，以便我们可以比较先进先出和加权平均成本法，了解其结果的差异。回忆下列资料：数量成本完工程度百分比直接材料加工成本直接材料加工成本期初在产品存货2000200010004080本期12000200007000转出10000？？期末在产品存货4000？？2560CostManagement4-255个关键步骤（与生产成本报告的5个部分对应）•（1）概括实物产品流转•（2）计算生产的约当产量•（3）汇总应计入的总成本•（4）计算单位约当产量成本•（5）将成本分配给转出产品和期末在产品存货CostManagement4-26（1）概括实物产品流转先进先出成本法在本步骤与加权平均成本法一样确认实物产品的流转而不考虑它们的完工进度。5个关键步骤（与生产成本报告的5个部分对应）仍以S-Beverages公司为例，以便我们可以比较先进先出和加权平均成本法，了解其结果的差异。CostManagement4-27S-Beverages公司生产成本报告——先进先出法Blending部门12月1日-12月31日（单位：美元）（第1部分）（第2部分）实物单位约当产量直接材料转换材料产品流转应计产量期初在产品存货2000本期投产数量12000应计产量合计14000已计产量期初在产品存货完工及转出20001200400本期投产及完工800080008000合计1000092008400期末在产品存货400010002400应计产品合计140001020010800CostManagement4-28与之前的加权平均成本法中的约当产量的计算不同，先进先出成本法在计算约当产量时仅限制于本期生产的那些产品。（2）计算生产的约当产量在先进先出成本法下，分三部分计算直接材料和加工成本的约当产量：1）完成期初在产品存货的约当产量2）本期投产并已完工产品的约当产量3）仍在期末在产品存货中的产品的约当产量CostManagement4-29（续）（单位：美元）成本（第3-5部分）合计直接材料转换材料成本流转应计成本（第3部分）期初在产品存货成本300020001000当期成本27000200007000应计成本合计30000220008000单位约当产量成本（第4部分）1.9610.648已计成本（第5部分）分配给转出产品的成本期末在产品存货成本300020001000本期完成期初在产品存货的附加成本26122353259期初在产品存货成本合计561243531259投产和完工产品的当期成本20872156885184转出成本合计26484200416443期末在产品存货的成本351619591557已计成本合计30000220008000C