预算会计第五、六章讲稿

第五章财政总预算会计负债和净资产的管理与核算§5－1负债的管理与核算P50)(—略借入财政周转金借入财政周转金借入款按法定程序举借的款有偿负债与上级往来暂收与上级财政发生的应付暂存款暂收与预算单位发生的应付应付及暂收款无偿负债负债一、财政总预算会计负债的特点与分类㈠特点⒈债务主体上的特殊性：指政府负债而非财政部门负债。⒉债务偿还上的特殊性：除有偿负债外，其他无需用资产偿付。⒊负债内容上特殊性：即有无偿也有有偿负债，并且有偿负债需要经人大批准（发行国债）。㈡分类⒈无偿负债:暂存款、与上级往来⒉有偿负债:借入款；二、财政总预算会计负债的核算㈠无偿负债暂存款、与上级往来:主要指不计算利息。应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政（与上（下）级往来）或财政与其他部门结算中形成的债务（暂存、暂付款），包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。⒈其他暂存——暂存款第211号科目暂存款P50①本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。②收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。③本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。④本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。例题：P50-51例18：10日，收到性质不清的预算缴款5万元。200912031借：国库存款——一般预算存款5万元贷：暂存款——性质不清款5万元例19：11日，经查上述性质不清款中有3万元列入一般预算收入，1万元列入基金预算收入，1万元退回原单位。200912032借：暂存款——性质不清款5万元贷：一般预算收入——税收收入3万元基金预算收入1万元国库存款——一般预算存款1万元例20：11日，月初性质不清款已经查明，为石化公司上交的税款，应列入一般预算收入；200912033借：暂存款——性质不清款50万元贷：一般预算收入——税收收入50万元⒉上下级往来款项第212号科目与上级往来①本科目核算与上级财政的往来待结算款项。②从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。③本科目贷方余额（下欠上），为本级财政欠上级财政的款项；借方余额（上欠下），为上级财政欠本级财政的款项。④本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。⑤本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。财务处理P51①本级发生与上级的负债时：借：国库存款——一般预算存款（从上级借款）上解支出（应上缴款项）贷：与上级往来②处理与上级的负债时：借：与上级往来贷：国库存款——一般预算存款补助收入借余：上欠下；贷余：下欠上例21：12日，计算应交省640万元；200912034借：上解支出640万元贷：与上级往来640万元问题：省财政应如何做账？借：与下级往来——江城市财政局贷：上解收入例22：12日，计算省应补助款500万元；200912035借：与上级往来500万元贷：补助收入500万元㈡有偿负债第二十八条按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。第222号科目借入款1．本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算（与上下级往来核算）。2．发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。3．本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4．本科目应按债券种类或债权人设明细账。①借入：借：国库存款—一般预算存款贷：借入款—两年期单利一次还本付息②偿还：借：借入款—两年期单利一次还本付息一般预算支出贷：国库存款—一般预算存款§5－2净资产的管理与核算P111净资产在《财政总预算会计制度》第五章净资产（第32条——36条共计5条）进行了规定。第三十二条净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余，预算周转金及财政周转基金等。第三十三条结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算，不得混淆。第三十四条各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。会计科目净资产301预算结余（财政预算收支的年终执行结果）305基金预算结余（财政管理的政府性基金收支的年终执行结果）307专用基金结余（财政管理的专用基金收支的年终执行结果）321预算周转金（为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金）322财政周转基金（略）一、预算结余的核算第301号科目预算结余1.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。教材P1102.年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”。“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。3.本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。㈠结构：借：转入的支出类贷：转入的收入类借余：赤字；贷余：结余㈡账务处理（年终）⒈结转收入时：借：一般预算收入——**补助收入＿一般预算补助收入上解收入＿一般预算上解收入调入资金—从基金预算调入资金贷：预算结余⒉结转支出时：借：预算结余贷：一般预算支出——***补助支出＿一般预算补助支出上解支出—一般预算上解支出调出资金——从一般预算调出资金⒊增设或补充预算周转金时（有结余时）：借：预算结余贷：预算周转金二、基金预算结余的核算P116第305号科目基金预算结余1．本科目核算各级财政管理的政府性基金收、支的年终执行结果。2．年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。3．本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。㈠结构：借：转入的支出类贷：转入的收入类㈡账务处理P117⒈结转收入时：借：基金预算收入——**补助收入＿基金预算补助收入上解收入—基金预算上解收入调入资金—从一般预算调入资金贷：基金预算结余⒉结转支出时：借：基金预算结余贷：基金预算支出——补助支出＿基金预算补助支出上解支出—基金预算上解支出调出资金—从基金预算调出资金三、专用基金结余的核算第307号科目专用基金结余教材P119核算内容：1．本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收、支的年终执行结果。2．年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。㈠结构：借：转入的专用基金支出类贷：转入的专用基金收入类㈡账务处理⒈结转收入时：借：专用基金收入—××贷：专用基金结余⒉结转支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出—××⒊本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。四、预算周转金的核算P119第三十五条预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。第321号科目预算周转金核算内容：1．本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置？并不得随意减少。2．设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。⒊结构：借：一般无发生额贷：转入或拨入的周转金贷余：结余数4．账务处理转入或拨入时：借：预算结余（转入——设置、补充）国库存款（拨入——上级拨入）贷：预算周转金作业：P121第六章财政总预算会计收入的管理与核算财政周转金收入入政府贷款利息形成的收调入资金上解收入补助收入调拨资金收入拨形成的资金收入上下级及本级项目内调专用基金收入专用基金形成的收入总预算会计管理的各项基金预算收入的收入用途的政府性基金形成由财政管理并具有指定一般预算收入主要是税收形成的收入收入.5.4.3.21.关于收入出在《财政总预算会计制度》第六章收入，第37条——第45条共计9条中进行了规定。其中：第三十七条财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源；收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第四十五条各级总预算会计应加强各项收入的管理，严格会计核算手续。对于各项收入的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的凭证为依据。发现错误，应在发现错误的月份按《中华人民共和国国家金库条例实施细则》及其他有关规定，及时通知有关单位共同更正。对于已入库的预算收入和其他财政收入的退库，要严格把关，强化监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退预算收入。属于国家规定的退库事项，按财政部规定的退库手续办理审批。制度规定：第三十八条一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按《国家预算收入科目》办理。（注：政府收支分类改革方案）各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》的规定办理。第三十九条一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库的数额为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。第四十条基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。§6－1一般预算收入的管理与核算一、一般预算收入的含义和分类㈠含义：指纳入国家预算管理，通过国家预算集中的财政资金。教材P56㈡分类：P57-60收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置情况如下：1．税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。2．社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。3．非税收入。分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。4．贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。5．债务收入。分设2款：国内债务收入、国外债务收入。6．转移性收入