认识财务报表编制与分析

财务报表编制与分析为什么要上财务报表分析课程？•企业高层舞弊（fraud）的手法五花八门，却不超出两大类的样态：一是掏空资产，一是做假帐，而前者的结果必然导致要在财务报表上掩饰亏空，故企业高层舞弊与财报诈欺（fraudu-lentfinancialreporting），形成了一体两面密不可分的关系。问题是：在财报的揭露上，可以发现企业高层舞弊的痕迹吗？这一问真是吊人胃口，先说舞弊是因，财报不真实是果，再问从果可以看出因吗？•财务报表是会计流程的最后结果（产出）。另一方面，交易事项或事实必须作分录，有些灰色地带（例如公司的房产、飞机被老板占用了）没作分录，自然在财报上不着痕迹；还有一些事实上的侵占行为（例如公司的现金、有价证券、及其它资产等，已被老板搬走了），则又被会计分录美化了，转换到另一个看不出名堂的会计科目上去，这在财报上也不容易看得出来。•不过，凡走过必留下足迹，难易或有分别，犯罪留下证据则属必然。•按照传统的观点，(会计系统包括确认、计量、记录和报告四个阶段)，会计核算是以编制会计报表为其终点，但在现代市场经济条件下，经济的飞速发展造就了对信息的迫切要求，信息量的需求日益增多，信息种类的需求日益广泛，要在恰当时间内将信息准确、便捷地传递给需求的人。•正是这种外部环境的变化，使财务报表分析工作的必要性和重要性日益显示。财务报表分析是会计报表编制工作的必然延伸和发展，是会计工作的重要组成内容，成为人们认同的新观点。•本课程是会计专业和财务管理专业的一门重要专业课，它要求学生不仅要掌握会计报表的编制方法以及财务报表分析的基本理论和知识，而且要有实际分析能力。理论与实践并重，以提高实际分析能力为目标，是学习本门课程的一个重要指导原则。•课程特点•学习方法•课程教学基本要求•课程内容课程特点：•本课程以“要先编制财务报表”为基础，围绕“财务报表的分析利用”展开。•财务报表分析作为管理的分析工具可以广泛用于财务管理、投资管理和企业管理，但本门课程的重点是方法和能力的培养，而非各项管理本身。学习方法：•本课程综合性较强，学习前要回顾和复习先导课程（基础会计、中级财务会计）的内容，为本课程想学习打下良好的基础。•切忌死记硬背，在基本掌握分析技巧下，灵活运用。•注意掌握每一种经济活动对报表指标的影响。•理论与实际结合，真正做到学以致用。课程教学基本要求：•1．要注意财务报表分析和其他课程内容的联系，财务报表分析要使用会计提供的财务报表，为有关的管理和决策服务。•2．要注意财务报表分析的发展，它随着会计和管理的发展而发展，不是一成不变的。•3．要注意财务报表分析的局限性，正确运用分析的结果。本书内容框架情境一认识财务报表编制与分析学习目标•了解财务报表编制与分析的涵义、会计报表与财务报告的关系、会计报表中包含哪些附表;•掌握会计报表编制与分析的主体、常用的分析方法;•理解会计报表分析的内容、编制与分析的基本要求。•理解财务报告的作用及进行财务报告分析的意义、财务报告分析的原则•熟练掌握财务报表的比较分析法和因素分析法，并能灵活运用子情境一初识财务报表编制与分析一、财务报表的编制与分析的内涵（一）财务报告、财务报表的含义•财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益的变动等情况的文件。它是企业会计工作的最终成果，是输出企业会计信息的主要形式，是企业与外部联系的桥梁。•财务报表：是企业在日常核算资料基础上形成的按照财务报表规定的格式、内容、方法定期编制。用以综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状况的书面文件。财务报表反映的财务信息既对内也对外，是财务报告的核心组成部分。其是对企业财务状况、经营成果和现金流量的及所有者权益的变动等情况结构性表述。资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。（二）财务报告的组成•年度、半年度财务报告由财务报表、财务报表附注和财务情况说明书三部分内容组成。•财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及相关附表。相关附表一般应包括资产减值准备明细表、分部报表和应交增值税明细表等。•由母公司和子公司组成的企业集团还应编制合并财务报表。•企业编制的中期财务报告至少应当包括财务报表和财务报表附注。（三表一注）16我国的企业财务报表体系基本财务报表1.资产负债表2.利润表（收益表）3.现金流量表4.所有者权益变动表财务报表附表1.1资产减值准备明细表1.2股东权益增减变动表1.3应交增值税明细表2.1利润分配表2.2分部报表（业务分部）2.3分部报表（地区分部）二、财务报表编制与分析的主体财务报表编制与分析的主体，即报表使用者。其与企业存在现实或潜在的利益关系，是为了特定的目的，对企业的财务状况、经营成果、现金流量状况等进行分析和评价的组织和个人。包括：•投资者（股东）•债权人（银行为代表）•企业内部的使用者（CEO,CFO)•政府及政府监管部门(税务局)财务报表的作用会计报表财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。企业的投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、融资和信贷决策。企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。•企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。交易或事项（经济业务）账簿报表初始确认再次确认计量确认记录报告三、财务报表分析的目的财务报表分析是以财务报表等资料为依据，运用一定的分析方法和技术，对企业相关情况进行分析，以帮助决策者作出经济决策的过程。（一）投资者的分析目的1．分析企业的获利能力，评价预期收益的实现程度，合理进行投资决策;2．分析企业的经营业绩，评价企业管理人员受托责任的履行情况;3．分析企业的偿债能力，评价企业的理财环境;4．分析企业的资本结构，评价企业财务风险。（二）债权人的分析目的1．分析营运资金，了解企业的短期偿债能力2．分析资本结构，了解企业的长期偿债能力3．分析获利能力，了解企业还本付息资金来源的保障程度（三）企业内部使用者的分析目的1．考核企业生产经营计划和财务预算的完成情况，评价经营责任的履行情况2．评价企业财务状况的好坏3．决策和规划（四）政府监管部门的分析目的（五）供应商分析目的（六）注册会计师分析目的财务报表分析的目的概括为：评价过去的经营业绩；衡量现在的财务状况；预测未来的发展趋势。•（1）评估企业过去的经营绩效。各财务分析主体进行企业财务分析的目标均是要了解企业过去一段时期的经营绩效，如企业的净利多少，投资报酬率高低，销货量大小，现金及营运资金流量的流动速度快慢。通过对企业的财务分析，各分析主体可以评估企业过去的经营情况，并与同行业相互比较，以评核该企业的经营得失及潜在能力。•（2）衡量企业目前的财务状况。各财务分析主体进行财务分析的目标同样要掌握企业目前的财务状况，如企业现在所拥有的资产价值是多大，各项资产的投资比例是否合理，对外债务是否过多，可使用的现金数额、存货数额以及负债与权益的比例关系是否恰当。各财务分析主体通过企业财务分析，可展示企业目前财务状况的真象，以评价企业财务现状，并估计企业未来发展的潜在能量。•（3）预测企业未来发展的前景。财务分析主体需要拟定数项可供选择的未来发展方案，然后，针对目前的情形，预测未来的发展趋势，以便作出最佳抉择。方案一经选定，将影响企业未来的发展，尤其对财务方面的影响更为深刻。因此，财务分析主体通过对企业现实的财务状况和经营成果进行深入细致地分析研究，科学地预测未来的发展趋势，并据以作出经营决策。四、财务报表分析的内容•（一）短期偿债能力分析•（二）长期偿债能力分析•（三）资产运用效率分析•（四）获利能力分析•（五）现金流量分析五、财务报表编制与分析的基本要求（一）以持续经营为基础（二）一致性原则（三）重要性原则（四）不能相互抵消（五）可比性原则（六）相关披露除此还有：定量分析与定性分析相结合的原则客观性、全面性、联系性、发展性相结合的原则可理解性原则、成本效益原则六、财务报表分析的意义•1．财务报表分析是一种检查手段，通过检查可以发现企业存在的问题•2．财务报表分析是财务报表编制工作的延续和发展，通过分析提供更为详细，理性的会计信息•3．科学的评价标准和专门的分析方法是财务报表分析的重要手段，通过分析可以对企业未来发展作出科学预测思考题：1、不同财务分析主体的分析目的有哪些共同之处和不同之处？2、财务分析的内容主要有哪些？财务分析内容与财务分析目的是否相关？3、ABC公司是一家高科技公司，它提供计算机软件和硬件。其2013年的资产负债表反映，股东出资20000万元，债权人出资12000万元。作为一个投资机构，你是否愿意为这家公司提供资金？提供股票投资还是贷款给它？不同的资金提供方式下，你所关注的信息有何不同？子情境二财务报表分析的程序和方法一、财务报告分析的一般程序•1、确定分析的目的和范围•2、制定分析方案•3、收集数据信息和核实资料•4、财务报表解读•5、财务分析•6、专题应用分析•7、编写分析报告1、确定分析的目的和范围2、制定分析方案分析目的和范围确定之后，要根据分析量的大小和分析问题的难易程度制订出分析的方案。如：是全面分析还是专题重点分析？是协作进行还是分工负责？要列出分析项目，安排工作进度，确定分析的内容、标准和时间。3、收集数据信息和核实资料信息收集内容：（1）宏观经济形势信息（2）行业情况信息（3）企业内部数据如：产品市场占有率、形势政策、产品品种和有关预测数据等。二、财务报告分析的方法•比较分析法•比率分析法•趋势分析法•因素分析法一、比较分析法•比较分析法是通过经济指标在数量上的比较，来揭示经济指标的数量关系和数量差异的一种方法。•比较分析法又绝对数比较分析法和相对数比较分析法两种。（一）绝对数比较分析法（二）相对数比较分析法•比较标准：公认标准、历史标准、行业标准、预算标准AA公司销售收入表单位：万元•【分析】从表资料可以看出，AA公司2013年总资产比2012年同期增长108000万元，增长率为6.51%。其中货币资金增长了12171.90万元，增长率为7.99%；应收账款增长了14823.69万元，增长率为15.50%；存货总额下降了51572.59万元，下降率为7.99%；固定资产增长了1365.67万元，增长率为0.50%。通过上述计算中的比较分析，不仅反映了报表项目的变动额，也反映了报表项目增减变动是程度。二、比率分析法(相对数比较）（一）结构比率结构比率是指财务报表中个别项目数值与全部项目总和的比率。财务报告分析中常用的结构比率有：•1.资产各项目占资产总额的比重。•2.负债各项目占负债总额的比重。•3.负债、所有者权益各项目占资产总额的比重。•4.各类固定资产占固定资产总额的比重。•5.各成本项目占总成本的比重。•6.各类存货占存货总额的比重。•7.各项成本、费用、利润占营业收入的比重。•8.各项现金流入（出）占现金总流入（出）的比重。（二）相关比率•相关比率分析法是以某个项目与相互关联但性质有所不同的项目加以对比，计算出比率，反映有关经济活动的相互关系。•财务报告分析中常用的相关比率有：1、反映偿债能力的比率：流动比率、速动比率、资产负债率等2、反映营运能力的比率：存货周转率、应收账款周转率等3、反映盈利能力的比率：销售利润率、净资产收益率、成本费用利润率等4、反映现金流动能力的比率：现金比率、经营活动现金流量与