基于战略管理的预算

王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施0基于战略管理的预算管理框架构建与实施王志成博士2009年9月13661021566王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施1王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，华北电力大学会计教研室主任，北京国家会计学院特聘教师、清华大学职业经理人培训中心特聘教师。曾任德勤华永会计师事务所企业风险管理服务部经理。具有超过七年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。2002年以来，在北京国家会计学院、清华大学职业经理人培训中心、北京大学产业文化研究所、财政部财政科学研究所、中国建筑设计研究院、国华电力公司、中国电信集团公司及部分省公司、中国移动通信集团公司及部分省公司、中国总会计师协会做内部控制、会计制度与会计准则、全面预算管理等领域的培训讲座。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施2今日主题321企业战略与预算管理•1.1什么是预算管理•1.2预算管理是实现企业战略的工具•1.3中国企业预算管理的历史•1.4预算管理的功能目标•1.5中国企业预算管理中存在的问题•1.6完善企业预算管理的思路完善预算管理的前提条件•2.1严肃的战略管理理念•2.2严肃的预算管理理念•2.3规范的会计核算基础•2.4完整、有效的内部控制•2.5完善的预算管理组织体系•2.6其他需要关注的事项预算管理的实施•3.1确定预算管理内容•3.2确定预算管理方法•3.3明确预算草案的质量标准•3.4选择预算的编制程序•3.5确定年度预算目标及相关原则•3.6编制年度预算•3.7预算执行控制与分析•3.8预算调整•3.9预算考核王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施31.1什么是预算管理预算管理细化了公司整体战略发展目标和年度经营计划预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排预算涉及公司所有分、子公司和部门以及各项经营活动，其有效推行为各分、子公司和部门确定了具体可行的努力目标，同时也建立了他们必须共同遵守的行为规范预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理层在过程中控制和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，预算是执行过程中进行管理监控的基准和参照预算也是分、子公司和部门绩效考核的基础和比较对象12345王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施41.2预算管理是实现企业战略的工具奖惩绩效执行预算计划规划战略通过预算，将公司战略与对员工的考核和奖惩挂钩，促使所有人为公司战略服务。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施51.3中国企业预算管理的历史1、上世纪九十年代初－2001年：起步和推广阶段市场经济条件下，企业需要将市场竞争的压力传递到内部的组织和职工邯钢的“模拟市场核算、实行成本否决”——以市场为起点的目标成本控制宝钢的预算管理——非常强调生产经营管理以预算为中心其他企业，特别是国有企业，关注预算管理2、2001年－2005年：普及和完善阶段2001年4月发布《企业国有资本金与财务管理暂行办法》，明确规定企业应当实行财务预算管理制度2002年4月，财政部发布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》预算管理理论研究的兴起和预算培训的繁荣预算管理在国内各类企业中已经基本普及3、2005年之后：反思和提高阶段2004年12月23日，国资委颁布《中央国有企业战略管理办法》理论界和实务界都开始重视预算管理中存在的问题超越预算的观点传入国内王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施61.3中国企业预算管理的历史（续）1.3.1中央企业财务预算管理暂行办法（1）2007年6月25日开始执行（2）包括总则、工作组织、财务预算编制、财务预算报告、财务预算执行与监督等内容（3）重点：企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范，向国资委报送年度财务预算报告。明确了预算委员会（预算领导小组）、财务管理部门、预算执行单位的权责。预算的编制应该以战略为导向。按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，依据财务管理关系，层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。财务预算报告由以下内容构成：年度财务预算报表、年度财务预算编制说明、其他相关材料。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施71.3中国企业预算管理的历史（续）1.3.1中央企业财务预算管理暂行办法（续）（4）对企业的影响国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容。企业不按时上报财务预算报告或者上报财务预算报告不符合统一编制要求、存在严重质量问题，以及财务预算执行监督不力的，国资委将责令整改。企业在财务预算管理工作中弄虚作假的，或者上报的财务预算报告与内部财务预算不符的，国资委将给予通报批评。企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的，国资委将要求企业作出专项说明，无正当理由的，国资委将给予警示。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施81.3中国企业预算管理的历史（续）1.3.2国资委预算工作会议要求（一）加强组织领导，努力提升财务预算管理水平。（二）强化成本费用的预算控制，努力拓展盈利空间。（三）切实加强资金预算管理，有效防范财务风险。（四）进一步总结经验，提高财务预算报告编制质量。一是各中央企业应当逐级贯彻落实2009年度财务预算各项编制要求，做好层层布置和培训。二是认真研究解决国资委2008年度财务预算复函中指出的相关问题。三是加强计划、生产、销售、投资、人力资源等职能部门的工作协调与配合。四是切实组织做好主要业务预算编制工作。（五）加大审核力度，按时报送财务预算报告。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施91.4预算管理的功能目标•表现功能•将战略和规划具体化为能够执行的年度计划•将年度计划具体化为数量化的方案•为事项设定执行的时间和方式提高工作的计划性•为内部组织设定努力的目标•提供业绩评价的框架和衡量的标准•提前确定的预算考核方法激励内部组织和员工•通过预算的编制，寻找部门协调的问题并处理它•通过预算的编制，理解其他部门•没有协调的预算管理，可能导致部门冲突促进企业内部的协调王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施101.5中国企业预算管理中存在的问题问题预算目标的确定：1、目标次优化2、考核导向不正确3、过分强调准确预算的执行：1、分析不到位2、执行控制不力预算考核：1、信息扭曲2、考核导向不正确王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施111.5中国企业预算管理中存在的问题（续）（一）部分企业预算管理体制不健全，预算工作组织不到位。一是部分企业预算管理机构不健全。二是部分企业预算管理制度不完善。三是部分企业财务预算工作组织需要改进。（二）部分企业预算目标不合理，难以有效发挥预算引导作用。一是对宏观经济形势分析不够，预算目标缺乏前瞻性和预见力。二是对市场走势分析判断不够。三是预算目标与主要业务经营状况及发展战略规划不衔接。（四）部分企业财务预算编报工作不规范，财务预算报告质量有待进一步改进。一是部分企业上报的财务预算与内部预算严重脱节。二是部分企业财务预算指标之间不衔接。三是部分企业财务预算报告内容不完整、报送不及时。（三）部分企业预算对重大事项管控力度不足，难以有效发挥预算的控制作用。在预算执行过程中，部分企业预算刚性约束不够，没有建立有效的预算执行分析质询机制，存在大量预算外开支。王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施121.6完善企业预算管理的思路•预算管理委员会•预算管理部门•预算管理员•责任中心的划分与职责界定•严肃的战略管理和预算管理理念•规范的会计核算基础•严格有效的内部控制•其他•预算编制•预算执行•预算考核•企业考核的两个层次•平衡计分卡的预算考核理念•预算考核与绩效考核的对接强化预算考核理顺预算管理流程完善预算管理组织创造预算管理条件王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施13企业战略与预算管理•1.1什么是预算管理•1.2预算管理是实现企业战略的工具•1.3中国企业预算管理的历史•1.4预算管理的功能目标•1.5中国企业预算管理中存在的问题•1.6完善企业预算管理的思路完善预算管理的前提条件•2.1严肃的战略管理理念•2.2严肃的预算管理理念•2.3规范的会计核算基础•2.4完整、有效的内部控制•2.5完善的预算管理组织体系•2.6其他需要关注的事项预算管理的实施•3.1确定预算管理内容•3.2确定预算管理方法•3.3明确预算草案的质量标准•3.4选择预算的编制程序•3.5确定年度预算目标及相关原则•3.6编制年度预算•3.7预算执行控制与分析•3.8预算调整•3.9预算考核今日主题321王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施142.1严肃的战略管理理念王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施152.1严肃的战略管理理念（续）稳定性战略多事业公司战略事业单位1战略事业单位2战略事业单位3公司层事业层财务人力资源营销制造研发职能层增长性战略紧缩性战略整体成本领先战略差异化战略聚焦战略企业战略的类型决定了企业预算管理和考核的导向。公司战略结构图王志成[e-mail]13661021566基于战略管理的预算管理框架构建与实施162.1严肃的战略管理理念（续）2.1.1战略类型与预算导向的关系（公司层战略）类型稳定性战略增长性战略紧缩性战略战略表现1、通过提供同样的产品和服务，持续不断的服务于同样的客户；2、保持市场份额；3、维持公司的投资回报率1、直接扩张式的增长，也就是从内部提高企业的销售额、扩大产能或扩大员工队伍；2、纵向一体化方式的增长，也就是试图对输入（后向一体化）或输出（前向一体化）或同时对二者进行控制；3、横向一体化方式的增长，也就是通过合并同一产业的其他组织实现增长，即合并竞争对手的业务；4、多元化增长方式，包括相关多元化和非相关多元化当企业处于劣势，且这种劣势导致企业绩效下降时，企业往往在这类事业上采取紧缩战略预算导向1、考核指标与以前年度保持一致；2、考核指标的基准值保持不变；3、重视稳定的投资回报率1、根据企业的年度增长重点，动态调整考核指标；2、考核指标的基准值做动态调整；3、根据增长战略的具体情况不同，重视新产品收入占总收入的比、新产品市场占有率增长速度等增长导向的指标；4、整体上，考核指标比较重视收入、新签订合同额、市场占有率的增长等对于拟收缩的战略事业单元，重视现金流