销售与收款循环审计

2020/3/231什么是业务循环？处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序企业有哪些业务循环？日常业务：销售与收款、购货与付款、生产循环非日常业务：筹资与投资循环第10章销售与收款循环审计2020/3/232企业日常经济活动汇总企业所有者顾客债权人雇员和供应商支付工资及各种费用归还贷款贷款所有者撤资所有者投资支付现金提供商品和服务提供商品及服务2020/3/233会计报表审计思想了解内控测试内控评价控制风险确定是否修改审计计划进行实质性测试作出审计结论2020/3/234审计测试及模式审计测试内控测试实质性测试按业务循环采用审计抽样2020/3/235实质性测试的两种审计模式循环审计按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法分项审计按会计报表项目组织实施审计的一种方法思考：业务循环审计与分项审计各有何特点？2020/3/236两种审计模式的比较分项审计业务循环审计操作方便与对内控了解、测试及风险评价过程吻合与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节提高工作效率和效果2020/3/237“银广夏”事件回顾银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。2020/3/238销售与收款循环的特点销售与收款循环的内部控制及测试销售与收款循环常用的交易测试主要报表项目的实质性测试本章重点和难点：2020/3/239第一节销售与收款循环的特性1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？2020/3/2310销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货运货为顾客开帐单记录销售办理记录收入办理记录销售退回折让折扣注销坏帐提取坏帐准备2020/3/2311销售与收款循环主要凭证和会计记录原始凭证记帐凭证顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证帐簿应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐其他商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单2020/3/2312主要业务活动主要凭证和记录接受顾客订单批准赊销信用供货装运货物向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、销售发票经批准的销售单顾客订货单、销售单销售单发运凭证2020/3/2313办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让记录销售转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账主要业务活动主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录坏账审批表注意!业务活动的控制目的及与认定的关系2020/3/2314应收票据资产负债表应收帐款预收帐款应交税金其他应交款利润表主营业务收入主营业务税金及附加营业费用其他业务收入其他业务支出销售与收款循环涉及的报表项目2020/3/2315第二节内部控制测试和交易的实质性测试销售与收款业务循环销货交易的实质性测试销货内控及测试收款的实质性测试收款内控及测试2020/3/2316（一）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人销货业务的内部控制和控制测试测试方法：观察2020/3/2317（二）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单注意：控制目的检查凭证清点凭证观察2020/3/2318（六）内部核查程序内部会计控制规范——销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容1、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、销售退回的管理情况检查内审报告或核查签字2020/3/2319内部控制目标关键内部控制常用的控制测试交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户----发生销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编号的完整性。检查是否寄发对账单，并检查客户回函档案。复核主营业务总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表2020/3/2320所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。检查发运凭证连续标号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关程序的内部核查标记。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和检查。检查会计科目表是否恰当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记。检查证明销售交易分类正确的原始证据2020/3/2321销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。内部核查检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。将销售交易登记入账的日期和发运凭证的日期比较核对。销售交易已经正确的计入明细账，并经正确的汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账做出内部核查。将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。2020/3/2322(一)登记入帐的销货业务真实性测试销货交易的主要实质性测试帐簿凭证（逆查）主营业务收入发运凭证及佐证凭证存货抽取情况１：未曾发货却已登记入帐2020/3/2323追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录销货交易的主要实质性测试销货交易记录清单情况２：销货业务重复入帐注意：编号情况３：向虚构的顾客发货主营业务收入销售单赊销和发货审批手续？2020/3/2324（三）登记入帐销货业务的估价准确性测试（二）销货业务完整性测试凭证帐簿（顺查）销货交易的主要实质性测试按订货数量发货、按发货数量开具帐单、按帐单上的数额入帐发运凭证销售发票副本主营业务收入2020/3/2325商品规格、数量和顾客代号销货交易的主要实质性测试测试方法：复算主营业务收入明细帐合计应收帐款明细帐发票存根经过批准的商品价目表单价发运凭证合计数2020/3/2326应收帐款（四）登记入帐的销货业务分类恰当销货交易的实质性测试（五）销货业务记录的及时性测试原始凭证帐簿记录业务类型上述两项测试可与估价测试一并进行提货单或发运凭证日期销货发票存根日期主营业务收入2020/3/2327（六）销货业务入帐和汇总的正确性测试销货交易的主要实质性测试收入明细帐加总收入总帐应收帐款明细帐现金、银行存款明细帐2020/3/2328《内部会计控制规范－销售与收款》规定1、及时办理收款业务2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度收款业务的内部控制2020/3/23294、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制2020/3/2330导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。第三节主营业务收入审计2020/3/2331主营业务收入审计目标内容、数额的合理性、正确性、完整性销货退回、销售折扣与折让处理的适当性会计处理的正确性披露的恰当性2020/3/2332主营业务收入实质性测试1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。2020/3/2333具体确认收入的时间预收帐款销售方式——发出商品托收承付销售方式——办妥托收承付手续委托代销销售方式——收到代销清单合同中约定安装调试——安装调试完毕后交款提货方式——收到货款或取得收取货款的权利分期收款销售方式——合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试2020/3/2334案例：销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）。相关合同规定：签定合同后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。该公司的确认正确吗？为什么？2020/3/2335主营业务收入实质性测试（续）3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分析（1）将本期与上期进行比较（2）比较本期各月各种收入的波动（3）本期重要产品的毛利率与上期比较（4）重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较4、根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况5、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致2020/3/2336例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。品名主营业务收入发生额主营业务成本发生额2002年2003年2002年2003年X产品400004100038000338000Y产品20000200201900019019合计600006102057000528192020/3/23376、实施销售的截止测试（可与5合并）关注三个重要日期：开具发票、记账、发货审计路线怀疑虚增收入，选择由“帐簿”“凭证”路线怀疑虚减收入，选择销货发票帐簿发运凭证帐簿主营业务收入实质性测试（续）2020/3/2338主营业务收入实质性测试（续）7、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整2020/3/2339第四节应收帐款审计应收账款的审计目标存在性所有权确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性2020/3/2340应收账款的实质性测试程序（一）核对应收账款明细