3-1成本管理会计》(第三版)第三章产品成本核算的基本方

《成本管理会计》（第三版）主编胡国强陈春艳副主编刘小虎马英华学习网址：://hgq815.blog.163.com/=20912019/9/12第三章产品成本核算的基本方法第一节产品成本核算方法概述第二节产品成本计算品种法第三节产品成本计算分批法第四节逐步结转分步法第五节平行结转分步法22019/9/12第三章---1产品成本核算方法概述、品种法一、教学目的及要求（1）了解产品成本计算方法的选择；（2）熟悉产品成本计算方法的种类及命名特点；（3）了解品种法的概念、适用范围、特点和计算程序，掌握品种法的具体计算及应用。二、重点及难点重点：品种法的具体计算及应用难点：品种法的具体计算及应用三、教学方法提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时2学时32019/9/12第三章---1产品成本核算方法概述、品种法五、教学内容第一节产品成本核算方法概述第二节产品成本计算品种法42019/9/12第一节产品成本核算方法概述一、产品成本计算方法的选择（一）企业的生产类型及其特点•生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。（1）单步骤生产也称简单生产•生产工艺过程是由可间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可以在一个企业或生产车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产（2）多步骤生产也称复杂生产1.按生产工艺过程的特点分类2019/9/125第一节产品成本核算方法概述2.按生产的组织方式分类（1）大量生产是指不断地重复生产一种或几种品种相同产品的生产（2）成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量，重复生产若干种产品的生产（3）单件生产，是指根据购货单位的特定要求，按个别、单件产品进行生产62019/9/12第一节产品成本核算方法概述（二）生产类型的特点及成本管理要求对成本计算方法的影响1.对成本计算对象的影响2.对成本计算期的影响3.对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响2019/9/1278第一节产品成本核算方法概述•1.同时使用几种成本计算方法计算成本•2.结合使用几种成本计算方法计算产品成本•（三）各种产品成本计算方法的实际运用2019/9/12成本计算方法：基本方法---品种法、分批法、分步法辅助方法：分类法、定额法命名特点：按成本对象命名第一节产品成本核算方法概述（一）基本方法1.品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的方法。它的基本特点是：以产品品种为成本计算对象；以会计报告期为成本计算期；期末需要在完工产品和期末在产品之间分配生产费用。品种法适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业；也适用于管理上不要求分步计算成本的大量大批多步骤生产的企业，如水泥厂等。2.分批法分批法是以产品的批别作为成本计算对象计算产品成本的方法。它的基本特点是：以产品的批别为成本计算对象；以生产周期为成本计算期；一般情况下，期末不需要在完工产品和期末在产品之间分配生产费用。分批法适用于单件小批单步骤生产的企业和管理上不要求分步计算成本的单件小批多步骤生产的企业，如重型机械、船舶制造等企业。3.分步法分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象计算产品成本的方法。它的基本特点是：以产品的生产步骤为成本计算对象；以会计报告期为成本计算期；期末需要在完工产品和期末在产品之间分配生产费用。分步法适用于管理上要求分步计算成本的大量大批多步骤生产的企业，如纺织、冶金等企业。分步法又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。2019/9/12910第一节产品成本核算方法概述2019/9/12（二）辅助方法1.分类法分类法的基本特点是：以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，来计算各种产品的成本。它主要适用于产品的品种规格多，但每类产品的结构、所用原材料、生产工艺过程都基本相同的企业。2.定额法定额法的基本特点是：以产品的定额成本为基础，加上或减去脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。它适用于管理制度比较健全、定额管理基础工作较好、产品生产定型和消耗定额合理且稳定的企业。3.变动成本法变动成本法，也称直接成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的一种成本计算方法。它的基本特点是：把制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，将固定制造费用从产品成本中剔除，只计算产品的变动成本。11第一节产品成本核算方法概述2019/9/124.标准成本法标准成本法，也称标准成本制度，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制，评价经营业绩的一种成本控制制度。它的基本特点是：预先制定产品各成本项目的标准成本，再按标准成本进行产品成本核算，最后计算各成本项目实际成本与标准成本的成本差异，借以对产品成本进行控制和考核。因此，标准成本法并不单纯是一种成本计算方法，而是一种将成本计算和成本控制相结合，由一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的一个集成本核算与成本控制相结合的完整系统。5.作业成本法作业成本法（ABC）是以作业为成本计算的最基本对象，以产量耗用作业，作业耗用资源为基础，通过计算产品制造和运输过程中所需要的全部作业的成本总和来计算产品成本的一种成本计算方法。它的基本特点是：价值研究着眼于“资源—作业—产品”的过程，而不是传统的“资源—产品”的过程；并以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，较好地克服了传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。12第一节产品成本核算方法概述2019/9/12需要指出的是：第一、目前，产品成本计算的三种基本方法和辅助方法中的分类法、定额法在我国实践中广泛应用，而变动成本法、标准成本法、作业成本法由于条件限制，只在少数企业中使用。第二、分类法和定额法一般应与各种类型生产中采用的基本方法结合起来使用，而不能单独使用。第三、产品成本计算的基本方法和辅助方法的划分，是从计算产品实际成本角度考虑的，并不是因为辅助方法不重要；相反，有的辅助方法，如定额法，对于控制生产费用、降低产品成本具有重要作用。第四、按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，不论什么生产类型企业，不论采用什么成本计算方法，最终都必须按照产品品种算出产品成本，因此，品种法是工业企业所有成本计算方法中最基本的成本计算方法。13第一节产品成本核算方法概述2019/9/12第二节产品成本计算品种法一、品种法的特点及适用范围（一）定义产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象来归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法，是最基本的产品成本计算方法。（二）特点1.成本计算对象是产品品种。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（三）适用范围1.大量大批的单步骤生产的企业。2.大量大批的多步骤生产类型企业，但管理上不要求分步核算产品成本。2019/9/1214第二节产品成本计算品种法二、品种法的成本计算程序1.按产品品种开设成本计算单或生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏；2.根据各项要素费用分配表及其他有关费用的原始凭证，登记产品成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细账、以及管理费用、营业费用和财务费用的明细账；3.根据辅助生产成本明细账编制辅助生产成本分配表，将辅助生产费用按适当的方法进行分配；4.归集和分配基本生产车间的制造费用；5.计算结转不可修复废品损失；6.结转废品净损失；7.计算并结转完工产品成本2019/9/1215第二节产品成本计算品种法2019/9/1216第二节产品成本计算品种法三、品种法举例【例3-1】某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间——运输车间，由于辅助生产规模较小，故采用不单独归集制造费用方式核算。该厂2011年5月份有关产品成本核算资料如下：2019/9/1217第二节产品成本计算品种法1.产量资料，见表3-2所示：表3-2单位：件2.月初在产品成本，见表3-3所示：表3-3单位：元产品名称月初在产品本月投产完工产品月末在产品完工率甲80072006500150060%乙3203680320080040%产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲80905860681020760乙617629482728118522019/9/1218第二节产品成本计算品种法3.该月发生生产费用：（1）材料费用生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲乙产品共同耗用材料9000元（甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克）。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。（2）人工费用生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。（3）其他费用运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。2019/9/1219第二节产品成本计算品种法4.工时记录甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时。5.本月运输车间共完成1050公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用1000公里，企业管理部门耗用50公里。6.该厂有关费用分配方法：（1）甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配；（2）生产工人工资按甲乙产品工时比例分配；（3）辅助生产费用按运输公里比例分配；（4）制造费用按甲乙产品工时比例分配；（5）按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。2019/9/1220第二节产品成本计算品种法采用品种法计算产品成本的过程如下：1.根据领用材料情况编制材料费用分配表，间接计入材料费用分配具体计算如下：直接材料费用分配率=9000÷（3000+1500）=2甲产品应负担的直接材料费用=3000×2=6000（元）乙产品应负担的直接材料费用=1500×2=3000（元）如表3-4所示：2019/9/1221表3-4材料费用归集分配表单位：元应借账户成本项目直接计入金额分配计入合计分配标准分配率分配金额生产成本——基本生产成本甲产品直接材料44103000600010410乙产品直接材料3704150030006704小计811445002900017114辅助生产成本运输车间机物料消耗900900制造费用基本车间机物料消耗19381938合计10952199522019/9/1222第二节产品成本计算品种法根据材料费用归集分配表编制的会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品10410——乙产品6704——辅助生产成本——运输车间900制造费用-----基本生产车间1938贷：原材料199522019/9/1223第二节产品成本计算品种法2.间接计入人工费用分配具体计算如下：直接材料人工分配率=10000÷（1800+2200）=2.5甲产品应负担的直接人工=1800×2.5=4500（元）乙产品应负担的直接人工=2200×2.5