企业成本管理的理论和方法

第三单元：企业成本管理的理论和方法企业管理的所有绩效，最终都体现为两只手：一只是增加收入；另一只是节约费用成本开支。微利时代，依靠价格竞争已经无路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！优秀的成本管理能发挥的成效•1、明确物料、人工、水电等各种费用开支、消耗水平；•2、准确的成本数据是制订价格的依据，便于企业提高市场竞争能力；•3、直接经济效益的体现：成本的降低=增加收入=增加利润=增加净利润=增•加现金流入（付现成本）；•4、成本关联到财务、物流、生产三大核心业务，是企业管理的中心枢纽；•5、成本管理水平的提高可以带动和促进整个公司管理水平的提高。中国企业尤其制造业在成本管理方面存在的十大问题：•1、核算都未搞好——谈何管理、控制？•——没有提供全面准确科学及时的成本数据•数据是管理、控制的基础。无数据，一切管理空谈！•2、雕虫小技，舍本逐末•——只想到材料水电等个别费用的节约•缺乏成本费用齐控制的思想•缺乏从整个企业角度的成本控制思想•缺乏全员成本控制思想•不但达不到根本的控制，反而使人员流动等，得不偿失！•3、粗算、倒算、估算财务成本、利润数据均不准，决策失误•4、生产、工程、物流等至少10大核心关联部门没有很好的配合最终只能节约小成本且无法落实•5、没有建起材料、人工、水电、折旧等一系列消耗和控制标准，废品废料标准•使成本控制丧失标准、依据？•6、超标、浪费、资产流失现象时有发生，甚至严重•成本失控的表象•7、成本管理功能残缺、落后！•——只有事后的核算，且不完整。•——严重缺乏事前预测预算、事中控制、•事后分析、考核•——未建立起完整的成本管理功能体系！•仅仅依靠一个残缺的核算是几乎起不到成本效应的。无功能就无效益！•8、没有建立起成本管理执行体系•——组织、岗位、职责权限、流程、表单、制度等•成本管理无执行或无法完整执行•9、现场控制不力！•——即便上述体系设计好，现场尤其是生产现场执行不力•没有优秀的成本控制模式，就是有也不能执行！•10、没有或缺少成本分析、无成本考核•不知道高在哪里？使成本费用的降低节约无动力！第一节成本管理的理论•一、成本管理的对象•成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。第一节成本管理的理论•二、成本管理的目标•1．成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。第一节成本管理的理论•2．成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。•成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。•成本控制的目标是降低成本水平。第一节成本管理的理论•三、成本管理环节1.成本规划：成本预测、成本决策、成本计划2.成本计算3.成本监督：成本控制、成本分析4.成本考核第一节成本管理的理论•四、成本管理观念•1、成本效益观念•努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。第一节成本管理的理论•2、多动因理论的成本管理观念•成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。第一节成本管理的理论•3、成本管理的系统观念•市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。第一节成本管理的理论•4、人本特色的成本管理观念•传统的成本管理方法主要是以“重奖重罚”为主，它只强调管理企业的目的，而不注重达到目标的过程，忽视了人的主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求。因此，树立人本特色的成本管理观念，建立成本管理文化，仍有重要意义第一节成本管理的理论•五、成本管理的作用•为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。20第二节成本管理的实施方案•构建一个成功的高效全员的真正能令企业成本有大幅度降低改善，同时促进生产物流等整个企业管理规范化、上档次的——全面完整准确科学及时达到控制目标的现代成本管理控制系统！实施步骤：（8）•第一步：首先理顺与成本密切关联的采购——仓储——销售——车间统计等整个企业业务，达到标本兼治；•第二步：重新规划设计成本项目、流程等，设计一个完备的科学的成本核算体系；•第三步：真正启用成本预测、预算——控制——分析——考核全部功能，构成成本管理系统；实施步骤：•第四步：从源头开始，同时动用生产、物流、人力资源等10大部门参与；•第五步：费用和成本同时设计、同时控制，同时降低，做到全员成本管理。•第六步：真正用起：成本性态、责任成本、量-本-利、成本中心等现代西方成本管理方法。实施步骤：•第七步：重新规划设计组织、岗位、流程、表单、制度等成本管理全套执行体系，确保执行。•第八步：在上述7步的基础上，辅导ERP或者成本管理软件的实施应用。企业的成本管理必须按照步骤，循序渐进，一步步实现：•第一阶：成本计算——即：实现完整准确科学及时的成本计算。先把数据算出来；•第二阶：成本核算——即：在成本计算的基础上，加上成本财务处理；•第三阶：成本管理——即：完整实现成本预测预算—核算—控制—分析—考核6大功能；•第四阶：成本控制——即：在成本管理基础上达成企业成本目标。•第五阶：现代化成本管理——即：在成本控制基础上加上西方成本管理+成本信息化。目前在国内，产品供过于求，同质化严重，利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际上，中国产品基本上就是“廉价”的代名词，低价没利润，不低价又没竞争力。难怪麦肯锡这样评价中国的企业：成本优势的巨人却是成本管理上的弱智。26第三节基于战略的成本管理方法成本管理是企业的永恒主题，成本是企业的牛鼻子，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。产权改革、期权激励等等时髦的措施都代替不了强化管理、降低成本这个“传统”工作,它是企业成功最重要的方面之一。但成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。27一、基于战略的成本管理的产生•1、现代竞争是成本的较量•企业之间的竞争从表现形式来看，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言，竞争实际上是人才的竞争、技术的竞争、管理理念和方法的竞争。所有这些，最终落脚到质量和成本上。产品价格的竞争，实质上就是产品成本的竞争。只有形成制造产品成本优势，才能取得竞争优势的突破口。28•2、新的竞争环境要求企业从战略高度进行成本管理•工业经济的特点是大规模大批量地生产，以降低成本。但现在已步入服务经济时代，其显著特点是需求的个性化和即时性，就是我们的生产要迅速满足消费者各自不同的要求。这实际上就对现代生产和管理提出了非常大的挑战。29战略成本管理的特点•长期性——立足取得长久的竞争优势•全局性——以企业全局为对象，跨越了一个会计主体的范围•外延性——以外部环境为着眼点•灵活性——灵活运用多种管理方式，具有柔性管理的特点•非财务信息——提供了更多的非财务信息30二、基于战略的企业成本管理方法（一）核算型成本管理制度剖析（二）企业成本计算的基本方法（三）作业成本法（四）目标成本法（五）标准成本法31（一）核算型成本管理制度剖析•为财务损益核算提供数据是其唯一目标•全部费用分为生产成本和期间费用•生产成本分为“基本生产成本”，“辅助生产成本”及“制造费用”•成本归集对象为“产品”“定单”“生产步骤”•作为间接生产成本的“制造费用”，按工时或机时向成本对象分配32产品成本的归集和分配•成本会计系统计算成本一般包括两个过程：•成本归集（costaccumulation）•成本分配（costallocation）33成本归集和分配成本归集成本对象1成本对象3成本对象2成本分配34成本按其对成本对象的可归属性分类•直接成本（directcost）•指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本。•间接成本（indirectcost）•指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。35企业成本计算的基本方法•品种法•分批法•分步法36品种法的核算流程原材料直接人工不同品种产品直接归集间接费用中间账户平均分配37（二）作业成本法•针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。38作业成本法的解析•某公司2005年生产A、B两种产品，6月份有关制造费用如表总计为550000元•作业成本库制造费用•质量控制质量控制250000•机器调控机器调控100000•材料整理材料整理200000•合计55000039与产品生产有关的资料如表下项目产品A产品B生产数量（件）60002000工时定额（工时/件）1.51材料费用定额（元/件）9060材料用量（公斤）30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率（元/小时）303040要求：•（1）如果企业按传统方法，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品A、B的单位成本和总成本。•（2）如果企业用作业成本法分配制造费用，质量控制的成本动因为抽检件数；机器调控的成本动因为调控次数，材料处理的成本动因为材料用量公斤数，计算产品A、B的单位成本和总成本。41产品成本计算表成本要素产品A产品B单位成本总成本单位成本总成本直接材料9054000060120000直接人工30×1.5=452700003060000制造费用50×1.5=7545000050100000合计2101260000140280000制造费用分配率=550000/（1.5×6000+1×2000）=50元/小时42按成本动因确定制造费用分配率•成本库成本总额（元）分配基础（成本动因）分配率••抽检件数•质量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000•B：2000×20％＝400＝250元/件•合计：1000•机器调控1000003(A)+2(B)=51000005=20000••A:3000公斤•材料管理200000B：2000公斤200000÷5000•合计：5000公斤＝40元/公斤43制造费用分配表••作业成本分配率产品A产品B••消耗动因分配成本消耗动因分配成本质量控制250元/件600件150000元400件100000元•机器调控20000元/次3次60000元2次40000元•材料处理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元•合计330000元220000元44产品成本计算表成本项目产品A产品B单位成本总成本单位成本总成本直接材料9054000060120000直接人工452700003060000制造费用330000/6000=55330000220000/2000=110220000合计190114000020040000045作业成本计算的基本程序•1、区分作业•2、确定成本动因•3、按成本库归集同质成本•4、以成本动因为分配基础计算分配率•5、将成本分配于产品46作业成本法的应用问题•作业的区分•成本动因的确定•信息处理的成本47作业成本法适用条件•（1）间接费用占全部制造成本的比重较高；•（2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；•（3）生产经营活动十分复杂；•（4）产品品种结构十分复杂；•（5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；•（6）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；•（7）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；•（8）较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）。48（四）目标成本法•美国《商业周刊》20