企业清算与重组会计

第八章企业重组与清算会计第一节企业重组与清算会计概述第二节企业重组会计第三节企业清算会计核心知识点：对企业重组与清算的会计处理企业重组、清算、破产之间的联系：重组、清算、破产的概念企业重组、清算、破产之间的区别：第一节企业重组与清算会计概述债务重组企业重组申请破产和解整顿通过宣告破产无效破产清算无效（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一第二节企业重组会计一、企业重组的含义和种类二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理企业重组的含义（一）基本概念（二）概念辨析企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与资产重组企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营1.改制2.产权转让3.合并4.分立5.托管注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业。一、企业重组的种类二、企业重组的程序申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行重组计划提出申请的公司应满足规定条件债权人委员会应行使规定职责必须公正、公平、切实可行由受托人负责实施三、企业重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表三、企业重组的账务处理1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用借：托管现金贷：银行存款①.将30000元的现金存入托管人的账户借：托管现金30000贷：银行存款30000②.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费借：应付职工薪酬14000应交税费8500贷：托管现金22500③.支付重组的费用借：重组费用7500贷：托管现金7500三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组①用新发行股份中的36000股按市价每股15元的比价更换无财产保证的应付票据540000元；借：应付票据540000贷：股本—普通股（面值1元）36000资本公积504000②将无财产保证的应付票据中的320000元的偿还付期延至20x7年3月1日，同时将原来的票面利率10%提高至12%；三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组③对已到期的应付账款600000元，以80%的清偿率偿付其中的480000元，支付现金280000元；其余的200000元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198800元，累计折旧为20400元，公平市价为186000元。借：应付账款600000贷：银行存款280000固定资产清理178400（198800一20400）营业外收入—处置固定资产净收益7600（186000一178400）—重组收益134000（=60-28-18.6（万））三、企业重组的账务处理3、增发面值1元的200000股股份，更换已发行在外的价值5元的普通股200000股；借：股本—普通股1000000贷：股本—普通股（面值1元）200000资本公积—股本溢价800000（一）企业清算的含义定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。第三节企业清算会计（二）企业终止的原因企业营业期届满而自行终止企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程规定的终止事由出现股东大会或最高权利机构决定终止企业因合并或分立而要求企业终止因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销企业宣告破产（三）企业清算的分类依据清算原因的不同破产清算非破产清算在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。二、企业清算的程序根据我国《公司法》的规定，公司清算的一般程序1.组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。(一)企业非破产清算的程序（二）企业破产清算的程序按照《破产法》相关规定，公司破产清算的程序主要包括1.成立清算组2.破产管理人接管破产公司3.破产财产分配4.清算终结5.注销登记二、企业清算的程序（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较两者的主要不同有：1.清算的条件不同2.清算的法律依据不同3.是否进入破产程序，由法院主持和监督4.针对财产的执行程序是否中止5.债务人是否免责二、企业清算的程序三、企业清算的主要会计事项（一）企业非破产清算的会计事项1．编制清算年度年初至清算日的财务报表；2．编制债权债务清册；3．评估资产净值；4．反映和监督清算费用；5．资产变现并偿还债务；6．核算企业清算损益；7．按清算净收益计算、缴纳所得税；8．在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。（二）企业破产清算的会计事项1．破产财产清查2．编制破产清算日的有关报表3．变卖破产财产4．收取各种债权5．单独核算破产清算损益6．破产财产对公司债权人的分派7．编报破产财务报表（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较相同：1．清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；2．处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；3．进行资产评估；4．制定清算方案；5．资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖；6．清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。（一）企业清算会计的定义企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。四、企业清算会计的特点及科目设置（二）企业清算会计的特点会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表（1）“清算费用”科目本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。（2）“清算损益”科目本科目核算清算期间所发生的收益或损失。（3）“土地转让收益”科目本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等。(三)会计科目的设置(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益见教材【例8－2】例8-1某企业于20x9年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-3．在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5400000元，发生360000元坏账损失(2)存货盘亏500000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4000000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14000000元（6）无形资产转让所得600000元（7)负债2880000元全部予以偿还（不计利息）。项目金额项目金额资产：货币资金360应收账款576存货720预付账款24长期投资200固定资产原值1800减：累计折旧552固定资产净值1248无形资产40负债：短期借款80应付账款100长期借款108负债合计288所有者权益：实收资本1800资本公积800未分配利润280所有者权益合计2880资产总计3168负债及所有者权益总计3168单位：万元资产负债表20×9年9月30日（8）发生清算费用1000000元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益＝3720000（元）其中：长期投资＝4000000-2000000＝2000000（元）固定资产＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（元）无形资产＝600000-400000=200000（元）（2）清算损失＝1800000（元)其中：应收账款＝5760000-5400000＝360000（元）存货＝7200000-6000000=1200000（元）待摊费用=240000（元）（3）清算费用＝1000000（元）（4）清算损益＝3720000一1800000一1000000=920000（元）五、非破产清算的会计处理步骤编制清算日的资产负债表核算剩余股东权益编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表核算清算费用核算变卖财产物资的损益核算收回的债权和清偿的债务弥补以前年度亏损归还各类所有者权益【例8-3】清算中各类业务的处理20x9年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。借：清算费用210000贷：银行存款2100001、支付清算费用借：清算费用贷：银行存款1.企业因经营期届满而进行清算的会计处理清算中各类业务的处理2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款贷：原材料库存商品清算损益清算中各类业务的处理2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时借：银行存款清算损益贷：生产成本低值易耗品清算中各类业务的处理2、变卖存货——举例处理存货其中：原材料账面价值2400000元，出售价2800000元；在产品账面价值2400000元，出售价2200000元；低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元；产成品账面价值7200000元，出售价8400000元．清算中各类业务的处理3、变卖固定资产借：银行存款累计折旧贷：固定资产（原值）清算损益例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7000000元。7000000300000084000001600000清算中各类业务的处理4、注销无形资产/长期待摊费用借：清算损益贷：无形资产长期待摊费用将长期待摊费用200000元一次摊销完毕借：清算损益200000贷：长期待摊费用200000清算中各类业务的处理5、收回债权借：银行存款坏账准备清算损益贷：应收账款应收票据首先，收回应收票据1400000元。其次，核算收回的应收账款8600000元，冲销坏账准备200000元，其余200000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。借：银行存款1400000贷：应收票据1400000借：银行存款8600000坏账准备200000清算损溢200000贷：应收账款9000000清算中各类业务的处理6、归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款归还银行短期借款600000元，归还长期借款1200000元根据上述业务作账务处理为：借：短期借款600000贷：银行存款600000借：长期借款1200000贷：银行存款1200000清算中各类业务的处理7、偿还应付款项借：应付账款/应付票据贷：银行存款偿还应付票据400000元，偿还