2013广东会计从业资格会计基础第七章

第七章财产清查主讲：陈沛玲第一节财产清查概述一、财产清查的概念和种类1.概念：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2.种类：（一）按财产清查的范围分全面清查和局部清查1.全面清查：对全部财产盘点与核对。适用范围：（多选）（1）年终决算前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业实行股份制改制前；（5）全面资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前。2.局部清查：对部分财产物资盘点与核对。清查对象：货币资金、存货等流动性大的财产。（1）现金：每日业务终了时清点核对。（2）银行存款：每月至少应同银行核对一次。（3）债权债务：每年至少应同对方核对一至两次。（4）对各种贵重物资：每月应盘点一次。（5）库存商品、原材料、包装物等存货：重点抽查；（全面清查和局部清查均可为定期或不定期清查）【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时ABCD【例题·多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品ABCD【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次BCD（二）按财产清查的时间不同：1.定期清查：根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。（全面或局部清查)2.不定期清查：根据实际需要的临时性清查。(局部清查）（1）更换财产物资、库存现金保管人员；（2）发生自然灾害或意外损失；（3）有关财政、审计、银行等部门临时检查。【例题·判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）√【例题·单选题】应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品A二、财产清查的意义1.查明各项财产物资的实有数量；2.查明各项财产物资保管情况是否良好；3.查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动。三、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织;2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识;3、确定清查对象、范围，明确清查任务;4、制定清查方案（内容、时间、步骤、方法、清查前准备）;5、清查时本着先清查数量、核对账簿，后认定质量的原则进行;6、填制盘存清单;7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：实地盘点；2.盘点时，出纳人员必须在场；3..原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查1.方法：与开户银行转来的对账单进行核对。2.银行存款日记账与银行对账单不一致原因：（1）双方或一方记账错误（2）未达账项：指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已入账、另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3.未达账项四种情况：（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行未收到付款凭证未登记减少。（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证；而企业未收到银行支付电费凭证而未登记银行存款减少。4.银行存款余额调节表编制[例7-1]2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。逐笔核对，双方记账均无差错，发现有下列未达账项：（1）6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业入账，但未到银行办理入账手续，银行未入账。（2）6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，但支票未到达银行，银行未入账。（3）6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已入账，企业未收到收款通知，尚未入账。（4）6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，企业未收到付款通知，尚未入账。注意：“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业的未达账项应待有关结算凭证到达后，再编制记账凭证予以记录。二、实物资产的清查方法1.实地盘点法：是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。2.技术推算法：按一定标准推算出其实有数的一种方法。对盘点结果，填制盘存单，盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法一般采用发函询证的方法进行核对。【例题·判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。（）√【例题·判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）×【例题·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（）。A.库存现金盘点报告表B.银行存款余额调节表C.银行对账单D.实存账存对比表AD第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤和方法1.审批之前的处理：原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”记账凭证：调账分录；调账后：上报等待批准及税务备案。“待处理财产损溢”账户2.审批之后的处理：（一）盘盈处理（1）现金：“营业外收入”、“其他应付款”（2）存货：“管理费用”（3）固定资产：“以前年度损溢调整”（二）盘亏处理（1）现金：“管理费用”、“其他应收款”（2）存货：“原材料”、“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”（3）固定资产：“营业外支出”1.财产盘盈的处理【例7-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。借：固定资产16000贷：以前年度损益调整16000【例7-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。（1）在报经批准前：借：原材料8000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000（2）在批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000贷：管理费用8000【例7-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。（1）报经批准前：借：库存现金420贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420（2）批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420贷：营业外收入4202.财产盘亏的处理：【例7-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。（1）报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000累计折旧40000贷：固定资产80000（2）批准后：借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000【例7-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。（1）在报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50000贷：原材料50000（2）在批准后：借：管理费用15000营业外支出35000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50000【例7-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另400元无法查明原因。（1）在报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900贷：库存现金900（2）在批准后：借：其他应收款500管理费用400贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）。A.盘亏的财产物资数额B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额•AB【例题·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。（）×