企业合并与合并报表

企业合并与合并报表佳策会计张弛知识点1：企业合并简介企业合并吸收合并新设合并控股同一控制下非同一控制下知识点2：长期股权投资的范围控制•子公司•成本法共同控制•合营•权益法重大影响•联营•权益法少量股份•交易性•可供出售知识点3：同一控制下企业合并形成的长期股权投资个别报表处理初始成本=被合并方所有者权益账面价值份额•以最终控制方标准计算，含商誉的合并报表价值付出对价的账面价值差额•调整资本公积，调整盈余公积与未分配利润知识点3：同一控制下企业合并形成的长期股权投资个别报表处理•借：长期股权投资①资本公积——资本/股本溢价②盈余公积③利润分配——未分配利润•贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消税费知识点4：同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并报表处理视同从最终控制方开始控制时一直存在处理合并日编制合并报表•合并资产负债表以相对于最终控制方的账面价值为基础编制，追溯调整内部交易，并调整资本公积与留存收益•合并利润表与现金流量表业务从期初开始知识点5：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资个别报表处理初始成本=付出对价的公允价值•资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券审计、法律、咨询和评估等费用费列入管理费用•包含的已宣告尚未发放的现金股利作应收项目处理知识点5：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资个别报表处理•借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产700•借：固定资产清理330贷：营业外收入330•借：长期股权投资888贷：固定资产清理800应交税费——应交增值税（销项税额）88知识点5：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资个别报表处理•借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积——股本溢价（倒挤）•另付发行费用时：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款知识点6：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并报表处理以购买日被合并方的公允价值为基础计量合并日编制合并报表•合并资产负债表为购买日时点数据•合并利润表与现金流量表业务从购买日开始知识点7：长期股权投资成本法与权益法后续计量比较被投资方宣告分配现金股利实现利润/亏损减值其他成本法加：投资收益减值准备权益法减：长期股权投资投资收益与长投减值准备资本公积/其他与长投知识点8：多次交易形成的企业合并多次交易一揽子交易视同一次性非一揽子同一控制非同一控制知识点8：形成控制前为金融资产合并类型成本法下长期股投资初始成本的确认原金融资资产转长期股权投资的口径原其他综合收益的处理同一控制被合并方账面净资产×持有比例金融资产的账面价值＋追加投资的账面代价以账面口径转长期股权投资合并日不转投资收益，等到处置投资时转投资收益。其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”非同一控制金融资产的公允价值＋新增初始投资成本（公允代价）以公允口径转长期股权投资，其差额入投资收益合并日转投资收益知识点8：形成控制前为金长期股权投资合并类型成本法下长期股投资初始成本原权益法转成本法的口径原其他综合收益、资本公积的处理同一控制被合并方账面净资产×持有比例权益法下的账面价值＋追加投资的账面代价以原账面口径结转合并日不转投资收益，等到处置是投资时再按相关准则处理。其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”非同一控制权益法下的账面价值＋新增初始投资成本（公允代价）知识点8：同一控制下合并报表处理权益法下后续计量可供出售金融资产的后续计量合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）借：未分配利润160其他综合收益20贷：资本公积180合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）借：其他综合收益120贷：资本公积——股本溢价120知识点8：非同一控制下合并报表处理知识点9：被合并方个别报表处理•非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值知识点10：反向收购•在会计上和法律上母公司与子公司颠倒，会计上的母公司帐面价值与子公司购买日公允价值的合并，股份数使用法律上母公司数据知识点11：合并报表（非同）报告主体：母公司与其所有子公司•以报表为基础的计算合并而非单独记账计量属性：母子不同•母公司：账面价值•子公司：购买日公允价值基础上计量到报表日价值知识点11：合并分录（非同）•子公司计量属性•母公司长投调整•投资关系•交易关系•其他关系抵消谢谢！