复式记账和成本核算(pdf 62)

来自中国最大的资料库下载复式记账和成本核算•此章讲述的主要内容•一、复式记账原理•二、借贷记账法（重点）•三、账户和借贷记账法的应用（重点）•四、成本计算来自中国最大的资料库下载第一节复式记账原理•此节讲述的主要内容•一、记账方法概述•二、复式记账的基本原理（难点）•三、复式记账的种类来自中国最大的资料库下载记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法第一节复式记账原理一、记账方法概述记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，在经济业务发生以后，将其记录在账户中的方法。来自中国最大的资料库下载（一）单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记的方法。单式记账法是一种简单而又不完整的方法，不适用现代企业的会计核算。（二）复式记账法复式记账法是对每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额，同时在两个或两个相互联系的账户中进行全面登记的一种方法。复式记账法的特点见教材P40二、复式记账法的基本原理来自中国最大的资料库下载复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。三、复式记账的种类（一）借贷记账法是用“借”“贷”为记账符号的一种复式记账方法。（二）收付记账法来自中国最大的资料库下载是用“收”“付”为记账符号的一种复式记账方法。（三）增减记账法是用“增”“减”为记账符号的一种复式记账方法。来自中国最大的资料库下载第二节借贷记账法•此节讲述的主要内容•一、记账符号•二、账户结构（重点）•三、记账规则•四、会计分录（重点）•五、试算平衡（难点）来自中国最大的资料库下载第二节借货记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账方法。一、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。二、账户结构借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边是借方，右边是贷方。采用借贷记账来自中国最大的资料库下载法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪一个账记的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的（前面已讲：资产账户和费用、成本账户，增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益账户和收入、成果账户，增加额记贷方，减少额记借方）三、记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借来自中国最大的资料库下载贷必相等”。例子见教材P43四、会计分录（一）会计分录的概念会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务的涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。（二）会计分录的书写形式借、贷科目上下排列，左右错开，先借后贷。例子见教材P45（三）会计分录的分类来自、简单会计分录只涉及两个账户的会计分录，称为“简单会计分录”，即一借一贷2、复合会计分录涉及两个以上账户的会计分录，称为“复合会计分录”，即一借多贷或多借一贷。（四）账户的对应关系运用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会形成应借、应贷的相互关系，账户之间的这种关系，称为账户的对应关系。来自中国最大的资料库下载账户的对应关系的作用：（1）通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容及内在联系。（2）通过账户的对应关系，可以发现账户中所记录的经济内容是否符合有关经济法规和财务会计制度。五、试算平衡（一）试算平衡的概念就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户来自中国最大的资料库下载记录是否正确的一种验证方法。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等。2、余额试算平衡法将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数必然相等。例子见教材P47来自中国最大的资料库下载试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应查找原因予以更正。如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些记账错误并不影响借贷平衡，如漏记、重记、多记、少记、借贷方向相反、账户记错等等。因此，会计期末还要进行账目核对。来自中国最大的资料库下载第三节账户和借贷记账法的应用•此节讲述的主要内容•一、资金筹集业务的核算（难点）•二、原材料购进业务的核算（重点）•三、生产业务的核算（重点）•四、销售业务的核算（重点）•五、利润形成及分配业务核算（难点）来自中国最大的资料库下载第三节账户和借贷记账法的应用本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理（包括会计分录，即编制记账凭证和登记账簿）制造业的主要经济业务，可分为资金筹集业务、购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务。一、资金筹集业务的核算（一）主要核算内容来自中国最大的资料库下载企业资金的来源投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债（二）账户设置实收资本投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额来自中国最大的资料库下载（三）主要经济业务的核算（账务处理）1、投入资本的核算借：现金银行存款原材料固定资产无形资产贷：实收资本或股本2、借入资本的核算借：银行存款贷：短期借款长期借款来自中国最大的资料库下载二、原材料购进业务的核算（一）购进业务购进业务是生产经营过程的第一个阶段，是生产的准备阶段。在供应过程中，企业用货币资金购买各种原材料、辅助材料，形成材料储备，保证生产需要。材料运达企业后由仓库验收并保管，以备生产车间或其他部门领用。供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本。（二）购进业务核算设置的账户工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划来自、物资采购购入材料的买价、采购费用验收入库材料的实际成本期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本成本进行日常核算。材料品种简单的企业采用实际成本进行日常核算。2、原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本来自、应付账款实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项4、应付票据票据到期时支付的本息1、企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）2、期末计算的应付利息企业期末应付而尚未到期的应付票据本息5、应交税金已交纳的税金应交纳的税金应交未交的税金来自中国最大的资料库下载（三）购进业务的账务处理不同的结算方式，其账务处理不同，下面以增值税一般纳税人的工业企业为例介绍购进业务的账务处理。1、以银行存款结算货款（钱货两清）借：物资采购—×××材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算借：物资采购—×××材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）来自、采购费用的分摊及核算（1）分摊采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）某种材料应负担的采购费用=某种物资的总重量（或买价等）×采购费用分配率（2）账务处理借：物资采购—×××材料（分配的采购费用）贷：银行存款、现金4、材料入库的核算借：原材料—×××材料贷：物资采购—×××材料（包含材料的买价各采购费用）来自中国最大的资料库下载三、生产成本的核算（一）生产业务制造业从材料投入生产，到产品完工入库的过程称为生产过程。在生产过程中，既有劳动资料（即原材料等）的耗费，又有劳动对象（即固定资产等）的耗费用，既有物化劳动（劳动资料和劳动对象）的耗费，又有活劳动（生产工人的劳动）的耗费。企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料、生产工人工资及福利费、厂房和机器设备等固定资产折旧、以及管理和组织、为生产服务而发生的各项费用。为生产产品而发生的各项生产费用要按一定种类的产品进行归集来自中国最大的资料库下载和分配，计算出为制造各种产品而耗费的生产费用即产品成本，也称制造成本。企业在产品生产过程中，会因不同情况而发生生产费用，有的直接用于产品生产，而有的则间接用于产品生产，应由不同的产品负担。所以，生产费用按计入产品成本方式不同分为直接计入和间接计入两种方式。一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；将先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等制造费用。（二）生产业务核算设置的账户来自、生产成本产品生过程中发生的全部生产费用1、生产产品消耗的材料成本（料）2、生产产品消耗的人工成本（工）3、生产产品消耗的其他生产费（费）已生产完工并验收入库的产成品及自制半成品的实际成本。尚未完工的在产品的实际成本2、制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用分配计入有关产品（包括完工产品和在产品）成本中去的制造费用期末结转后无余额来自、应付工资实际支付给职工的工资数额企业本期应付职工工资总额多支付的工资应付而未付的工资4、应付福利费实际支付的福利费企业按一定比例提取的福利费已提取而尚未使用的福利费5、累计折旧因出售、报废、毁损而减少的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额提取固定资产折旧的累计数来自、待摊费用企业已经支付或发生的各项待摊费用企业分摊、计入到有关成本费用中去的待摊费用企业已经支付但尚未摊销的待摊费用7、预提费用企业实际支付已预提的各项费用企业预提计入本期成本费用的各项费用实际支付的费用大于预提数的数额企业已预提但尚未支付的各项费用8、管理费用企业发生的各项管理费用月末转入“本年利润”账户的管理费用期末结转后无余额来自中国最大的资料库下载（三）生产业务的账务处理1、原材料的耗用（产品耗用、企业其他部门耗用）借：生产成本（产品耗用）制造费用（车间一般领用）管理费用（管理部门领用）营业费用（营业部门领用）贷：原材料2、应付工资、应付福利费的计算、分配、发放（1）计算：通过“工资表”计算出应给职工的工资（2）分配：工资费用及福利费用分配表来自工资费用分配借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理部门人员工资）营业费用（销售部门人员工资）贷：应付工资（应付给企业全部职工的工资数）B福利费用分配借：生产成本