成本与管理会计研究生课程班

1成本与管理会计关注会计信息的管理价值主讲人：吴革2本讲义为学生版教学大纲，仅适用于作者和课堂学员学习之用，请尊重知识产权，维护作者和学员权益，拒绝盗版和抄袭。3所有者/经理人分散的股东经理人经理人投资者交易者古典模式贝利－米恩斯模式两权分离/经理人主导20世纪80-90年代模式两权分离/投资者主导公司制度的发展阶段经理人经理持股员工持股投资者交易者21世纪模式两权融合/持股经理、持股员工和投资者共同主导4企业的双重外部环境产品/服务市场资本市场企业管理制度治理制度5两类市场的具体比较内容产品/服务市场资本市场面对的对象顾客，供应商投资者应用的手段营销：顾客关系(CRM)信息披露：投资者关系(IRM)经济模式实体经济虚拟经济核心机制管理制度公司治理制度6课程定位与教学理念中国式管理会计真实的才是有益的能力而不仅仅知识下一页7“124”教学内容体系会计基础知识与管理思想；以培养综合管理技能为主线；决策的能力、计划的能力、控制的能力和组织的能力。下一页8教学计划安排第一天：教材第一至第五章第二天：上午第六、七章，下午案例1第三天：上午第八、九章，下午案例2第三天：上午案例3，下午第十、十一章9你们的学习目标组织能力综合管理会计技能各层管理岗位会计系统基础先进管理思想决策能力计划能力控制能力10第一章成本信息与企业会计11第一节成本管理会计的发展和演进•会计的两大分支•财务会计（Financialaccounting）•管理会计（Managementaccounting）•1952年，世界会计师正式通过了“管理会计”（managementaccounting）这个专门名词12管理会计的演进1、成本会计的起源：纺织、铁路、钢铁业、商业对管理会计的应用（19世纪初——19世纪中叶）2、管理会计的形成基础：科学管理运动（19世纪中叶——19世纪末）3、现代管理会计的创建（20世纪初——1985年）4、战略管理会计（1985年——至今）13一、成本会计的起源•会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面，成本会计是现代管理会计的前身。•1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，•卡耐基（AndrewCarnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查142、管理会计的形成基础•1911年，泰勒（FrederickTaylor）发表了著名的《科学管理原理》，标志着科学管理运动的产生，它不仅为标准成本法的确立奠定了思想及理论基础，也为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。153、现代管理会计的创建•到了20世纪50年代，管理会计的系统方法与理论已基本形成。•在1952年的世界会计学会年会上，“管理会计”一词被正式确认，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科——管理会计建立起来了。•1965年5月，英国成本会计师协会将1931年创办的《成本会计师》杂志更名为《管理会计》，并在杂志更名申明中指出：“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。164、战略管理会计•成本会计和管理会计的研究领域与内容更趋一致，进入战略管理会计时期。新的理论和方法融入传统管理会计，使管理会计充满活力，提高了管理会计在企业战略管理和扩展生存空间中的信息支持作用。17综合平衡记分卡观察企业的四个方面测评指标目标财务角度我们怎样满足股东？测评指标目标内部业务角度我们必须擅长什么？测评指标目标创新与学习角度我们能否继续提高并创造价值？测评指标目标顾客角度顾客怎样看我们？18平衡计分卡四个纬度的内在逻辑关系平衡计分卡的内在逻辑关系实际上是一连串的假设问题：如果我们有出色的员工，那么服务和质量就会提高。如果服务和质量提高，那么消费者的忠诚度就会提高。如果消费者的忠诚度提高，那么财务回报就会提高。19第二节成本管理会计的内容•现代企业会计的三个主要领域：成本会计、管理会计和财务会计，共同构成企业的会计信息系统。会计信息系统所累积的信息主要向企业内、外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此产生了财务会计和管理会计两个子系统。20一、财务会计、管理会计和成本会计•(一）财务会计•财务会计主要是沿用传统的会计方法，遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息。•财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。21一、财务会计、管理会计和成本会计•(二）管理会计•管理会计是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关经济数据进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业管理当局作出各种科学决策的一整套信息处理系统。•管理会计就是企业化或个体化的会计。22一、财务会计、管理会计和成本会计•（三）成本会计•成本会计是企业会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息。这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。•整个成本会计就分属于财务会计和管理会计两大系统，它与财务会计和管理会计不属于一个层次。23二、管理会计和成本会计之间的界限•无论从我国还是从西方来看，理论界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。这从西方许多名家所写的教材的书名，如“CostAccounting—AManagerialEmphasis”、“ManagerialCostAccounting”、“CostandManagerialAccounting”等等就足以说明这一点。•为了行文方便起见，本书以后所提的管理会计主要指包含成本会计在内的现代管理会计，或像本书书名所称的成本管理会计。24三、财务会计与管理会计的区别与联系25管理会计与财务会计的联系•（1）两者的研究对象基本一致；•（2）两者使用的原材料基本相同•（3）两者职能上相互补充26四、成本管理会计的内容•（一）成本会计•包括本书的第二章成本计算的基本原理；第三章分批成本计算法；第四章分步成本计算法；第五章作业成本计算和其它成本分配。•（二）决策与规划会计•包括本书的第六章成本性态分析和变动成本法；第七章本量利关系的分析；第八章短期经营决策分析；第九章生产经营的全面预算。•（三）控制与业绩评价会计•包括本书的第十章标准成本系统；第十一章责任会计。27第三节、管理会计的职能与信息质量特征•一、企业目标•什么是管理？管理过程与阅读正好相反。看书时从头看到尾。但管理企业却正好相反，你先确定要什么样的结果，然后尽一切能力去实现这一目的。28二、企业管理的基本职能•企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、控制经营活动和组织实施四个方面。企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、控制经营活动和组织实施四个方面。29管理的职能计划确定目标和战略，开发分层计划以协调活动组织决定需要做什么，怎么做，由谁去做决策直到和激励所有参与者以及解决冲突控制对活动进行监控以确保按计划执行实现组织宣称的目标导致30三、管理会计的职能作用•（一）为决策提供信息•（二）编制预算•（三）实施控制•（四）合理组织31四、管理会计的信息质量特征•相关性•及时性•准确性•成本和效益原则32第四节、管理会计师职业发展•一、美国管理会计师的职业发展•1991年7月，全国会计师协会更名为管理会计师协会（IMA），从而成为美国管理会计师的专业组织。该协会负责举办管理会计师资格考试，出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，同时负责发布《管理会计公告》。33会计人员“注册会计师”（CertifiedPublicAccountant，CPA）•“注册管理会计师”（CertifiedManagementAccountant，CMA），属于内部会计师，由“管理会计师协会”（InstituteofManagementAccountants，IMA）领导，负责组织CMA的考试。34美国管理会计证书资格考试的内容•（1）经济学、理财和管理学；•（2）财务会计及报表；•（3）管理报告、分行与行为问题•（4）决策分析与信息系统。35考试资格•全部考试时间为16小时，分2天举行。申请者必须符合下列三个要求的其中一个，方可参加资格考试：•（1）已获得学士学位；•（2）达到管理会计师协会规定的“研究生入学考试”（GRE）或“管理研究生入学考试”（GMAT）成绩；•（3）是注册会计师（CPA）36第四节、管理会计师职业发展•二、英国管理会计师的职业发展•1986年11月特许管理会计师协会负责举办“特许管理会计师”（CIMA）资格考试，出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计公告》。37英国管理会计师考试•（1）管理会计（8.5小时）；•（2）财务会计（8小时）；•（3）成本会计（3小时）；•（4）财务管理（3小时）；•（5）管理学、公司发展战略及市场学（6小时）；•（6）法律、税收及经济学（12小时）；•（7）数量分析技术和信息技术处理（7.5小时）。38三、管理会计师职业道德•职业胜任能力•保密责任•正直的品行•客观的原则39第二章、成本计算的基本原理成本计算的奥秘40一些管理者认为产品成本计算只是会计师感兴趣的问题。但是当他们意识到产品成本影响到对他们的评价时，他们立刻开始注意产品成本是如何确定的。41第一节、成本信息的使用所获取成本数据并非在财务会计之外另设一套成本归集和计算系统，而是在财务会计成本计算和成本资料的基础上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和计划控制的需要。42产品成本数据需求产品成本数据用于：资产负债表存货损益表销货成本管理决策43第二节成本的分类•一、成本按经济内容的分类•1．外购材料•2．外购燃料•3．外购动力•4．工资•5．计提的职工福利费•6．折旧费•7．利息费用•8．税金•9．其他支出44二、成本按经济用途的分类•产品成本是产品制造过程中所耗用经济资源的货币表现，对象化归集到产品，即为产品成本。•期间费用（PeriodExpenses）是指与企业生产无关、而全部列为当期费用、与当其收入相配比的各项支出。45产品成本的分类•通常按经济用途将成本区分为•直接材料•直接人工•制造费用46期间费用（periodexpenses）制造业也称非制造成本（non-manufacturingcost），包括：（1）销售费用（sellingexpenses）（2）行政管理费用（administrativeexpenses）（3）财务费用47产品成本与期间费用产品成本期间费用损益表销售收入产品销售成本销售毛利管理费用、销售费用营业利润资产负债表流动资产：存货产品被销售48案例讨论分析：一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了下列支出：钢管：50000元油漆：1000元橡胶轮胎：10000元其他配件：2000元车间用电：2000元厂部用电：1000元工人工资：20000元机器修理：500设备租金：2000合计98500生产设备折旧：2000厂部管理人员工资：8000元请对上述费用分类。49三、成本的其他分类1、主要成本（primecost）•直接材料成本与直接人工成本之和2、加工成本（conversioncost）•直接人工成本与制造费用之和50成本按其对成本对象的可归属性分类•直接成本（directcost）•指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本。•间接成本（indirectcost）•指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。51成本的构成52成本的分类总成本生产成本（制造成本、产品成本）期间费用（非制造成本）制造费用（工厂间接费用）直接材料直接人工主要成本间接材料间接人工其他制造费用加工成本销售费用行政管理费用53第三节成本的归集和分配•成本会计系统计算成本一般包括两个过程：•成本归集（costaccumulation）•成本分配（costallocation）54•成