成本与管理会计第9章2

第9章成本性态分析和变动成本法学习目标1.了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本的分解。3.掌握本量利分析。4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成本法与完全成本法对分期损益的影响。9.1成本性态分析9.1.1成本性态的含义成本性态也称为成本习性是指成本总额与业务量（产量或销量）总数之间的依存关系。9.1成本性态分析9.1.2成本按性态的分类成本按其性态分类，通常可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本变动成本混合成本》41、固定成本固定成本：是指成本总额在一定时期和特定业务量范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而不随业务量增减变动而变动的成本。如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资产折旧等。固定成本的基本特征是：在一定的业务量范围内，固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固定成本而言，它又是变动的。固定成本通常是在一定时期和一定业务量范围内亦即相关范围内保持不变的。如果业务量超越了相关范围固定成本总额也会发生相应的变动。5约束性固定成本与酌量性固定成本固定成本还可根据其支出数额的能否改变进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。1、约束性固定成本。所谓约束性固定成本是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金等。这些成本是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极大的约束性。2、酌定性固定成本。所谓酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，如广告宣传费、职工培训费等。酌定性固定成本一般由企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业具体情况和财务负担能力，对各项费用分别作出决策和安预算。32、变动成本变动成本：是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。变动成本的基本特点是：变动成本总额随业务量变动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本来看，它又是固定的。在实际工作中，变动成本总额与业务总量之间的正比例增减变动关系只有在特定的业务量范围内存在。XY0Y=a固定成本0X单位固定成本YY=a/xXY0Y=b单位变动成本XY0变动成本Y=bx63、混合成本混合成本：是兼有变动成本和固定成本双重成本性态的混合成本。其基本特征是：成本总额随业务量变动而变动，但其变动幅度并不保持严格的比例关系。图b图a9.1.4在相关范围内，总成本函数可用公式表示为:y=a+bx总成本Y＝单位变动成本b×产量x+固定成本总额a总成本固定成本产量金额}bx}a9.2本量利分析概述9.2.1本量利分析的意义及其基本公式本量利分析的意义9.2本量利分析概述本量利分析的基本公式利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本EBIT=pX－bX-a=(p-b)X-a(利润)例某产品单位售价10元，单位变动成本4元，固定成本总额24000元，如果达到5000销售量时利润为多少？实现利润＝（10-4）*5000-24000＝6000京华木器厂只生产电脑桌，1998年销量为10000件，每张售价200元，每张电脑桌的单位成本为150元，其中单位变动成本为120元。(不考虑价内的税金)要求：(1)计算该厂1998年的利润额。(2)假若该厂希望1999年的利润在1998年的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需达到多少销售量才能实现目标利润?(3)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需降低多少单位变动成本才能实现目标利润?(4)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件下不变的情况下，需提高多少单位价格才能实现目标利润?（1）1998年的利润额＝（200-150）×10000＝50万元a=（150-120)×10000=30万元（2）1999年的利润＝50×（1+40％）＝70万元实现目标利润销售量＝（70+30）／（200-120）＝1.25万件实现目标利润单位变动成本=200-70万-30万／10000＝100（4）实现目标利润单位价格＝70+150=22020大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元，全年业务量（产销一致）为2000件。则A产品的单位成本与销售利润可计算如下销售利润=（100—65）×2000-60000=10000（元）如果费用耗费水平不变，业务量增减50%，既增至3000件，则该T恤衫的单位成本和销售利润可预计如下：销售利润=(100一65)×3000-60000=45000(元)很显然，当业务量增加50%时,销售利润增加350%，大大高于业务量增加的百分比。同理，当业务量降低50%，即降至1000件时，单位成本上升为125元，利润总额下降为-25000元，下降幅度达到350%。222、边际贡献和边际贡献率边际贡献和边际贡献率是本量利分析中的核心指标。计算产品的边际贡献和边际贡献率是本量利分析的前提条件。23（1）边际贡献也称贡献毛益，边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成本后的差额。单位边际贡献=单位售价一单位变动成本cm=p-b边际贡献总额=销售收入总额－变动成本总额Tcm=PX一bX=x(p-b)24例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元计算大众制衣公司T恤衫的单位边际贡献和产销2000件时的边际贡献总额。计算如下：单位边际贡献=100—65=35（元）边际贡献总额=35×2000=70000（元）利润=70000-60000=10000（元）25（2）边际贡献率边际贡献率是边际贡献总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的边际贡献额。边际贡献率=单位边际贡献/销售单价×100%或边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100%26例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元计算T恤衫的边际贡献率。T恤衫的边际贡献率可计算如下：100-65边际贡献率=————×100%=35%100或：35×200070000边际贡献率=——————×100%=—————×100%=35%100×2000200000公式表示：边际贡献=px-bx=a+p边际贡献率：边际贡献与销售收入的比率。变动成本率：变动成本与销售收入的比率。4、边际贡献率与变动成本率之间的关系：边际贡献率+变动成本率=11-边际贡献率=变动成本率bxaPpx边际贡献各指标间的关系》27由于：边际贡献率=1—变动成本率凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利能力也高；反之，变动成本率高的企业，边际贡献率低，创利能力也低。所以，边际贡献率的高低，在企业的经营决策中具有举足轻重的影响。产品单价单位变动成本单位边际贡献销售量固定成本利润边际贡献率变动成本率A10610002500B42000-10080%C402300100练习1产品单价单位变动成本单位边际贡献销售量固定成本利润边际贡献率变动成本率A106410002500150040%60%B2016420008100-10020%80%C403822003001005%95%9.3变动成本法3.1变动成本法及其特点3.2变动成本法与完全成本法的比较3.3对变动成本法的评价9.3变动成本法.3.1变动成本法及特点所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法的特点1．以成本性态分析为基础2．强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性3．强调销售环节对企业利润的贡献完全成本法变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为“完全成本法”。由于完全成本法将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为“吸收成本法”。完全成本法的特点1．符合公认会计准则的要求2．强调成本补偿上的一致性3．强调生产环节对企业利润的贡献2.3.2变动成本法与完全成本法的比较(一)产品成本的构成内容不同(二)存货成本的构成内容不同(三)各期损益不同（四）应用的目的不同（一）、产品成本的构成不同固定性制造费用营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用期间成本直接材料直接人工变动性制造费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用成本项目变动成本法完全成本法项目不同成本法的产品成本构成表7（二）、存货成本的组成不同按变动成本计算法：存货成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本完全成本计算法：存货成本除包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本外，还包括固定制造费用两法的主要差别在于：对固定制造费用的处理不同成本项目变动成本计算法完全成本计算法直接材料3030直接人工1010变动制造费用2525固定制造费用—20产品单位成本6585》8例1大众制衣公司生产T恤衫，当年生产3000件，每件直接材料30元，直接人工10元，变动制造费用25元，全年固定制造费用为60000元。在两种成本计算法下，其单位产品成本的计算如表1所示。表1单位产品成本计算表项目变动成本计算法完全成本计算法单位产品成本6585产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货余额（元）325004250010沿用例10－1的资料，假设大众制衣公司当年生产T恤衫3000件，销售2500件，期末产成品存货500件（假定没有期初产成品存货）。根据所提供的资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法确定产成品期末存货的成本，如表10—2产成品期末存货成本计算表所示。表10—2产成品期末存货成本计算表（三）计算盈亏的公式不同（1）全部成本计算法计算盈亏的公式①销售收入－已销产品的生产成本＝销售毛利其中：已销产品的生产成本＝期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本②销售毛利－营业费用（即期间成本）＝税前利润其中：营业费用＝销售费用十管理费用（2）变动成本计算法计算盈亏的公式①销售收入－变动成本＝贡献毛益。其中：变动成本=变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。②贡献毛益－固定成本＝税前利润。其中：固定成本＝固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。例见P170—9-69.3.2变动成本法与完全成本法对分期损益的影响P171连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响两种成本计算方法对分期损益的影响概括为：1、生产量=销售量（或期初无存货或期初、期末存货的固定生产成本相等），两种成本计算法的税前利润相等。2、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），全部成本计算法的税前利润大。3、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），变动成本计算法的税前利润大。两种方法下利润的差额可以用下式表示：两种成本计算法下利润之间的关系式：固定生产成本期初存货单位存货量期初－固定生产成本期末存货单位存货量期末差额＝全部成本法变动成本法期末期初期末存货单位期初存货单位＝＋－下的利润下的利润存货量存货量固定生产成本固定生产成本对变动成本法的评价（变动成本法的优点）1．变动成本法增强了成本信息的有用性2．更符合“配比原则”的精神3．便于各部门的业绩评价4．促使管理当局重视销售工作，防止盲目生产。5．避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。6．变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。对变动成本法的评价（变动成本法的缺点）1．不符合有关税法的要求2．按成本性态进行成本划分具有局限性3．不利于长期决策，特别是定价决策16(四)、应用的目的不同变动成本计算法：满足企业的经营预测与决策，加强内部控制的需要完全成本计算法：