成本性态

成本性态和成本性态和两种类型的损益表两种类型的损益表本章目录本章目录„„第一节第一节成本性态分析成本性态分析„„第二节第二节混合成本的分解混合成本的分解„„第三节第三节吸收成本法和变动成本法吸收成本法和变动成本法„„第四节第四节两种成本计算法的比较两种成本计算法的比较„„第五节第五节两种成本计算法举例两种成本计算法举例第一节第一节成本性态分析成本性态分析本节主要内容本节主要内容一、成本性态和成本动因一、成本性态和成本动因二、固定成本二、固定成本三、变动成本三、变动成本四、混合成本四、混合成本五、相关范围五、相关范围成本性态和成本动因成本性态和成本动因„„成本性态（成本性态（costbehaviorcostbehavior））„„是指企业成本总额与业务活动之间的依是指企业成本总额与业务活动之间的依存关系，又称为成本习性。存关系，又称为成本习性。„„成本动因（成本动因（costdriverscostdrivers））„„是指能影响成本的业务活动，或导致成是指能影响成本的业务活动，或导致成本发生的业务行为。本发生的业务行为。„„常见的是与数量有关的成本动因，一般常见的是与数量有关的成本动因，一般表现为业务量（表现为业务量（volumevolume）。）。成本性态和成本动因成本性态和成本动因„„业务量：企业在一定的生产经营期内投入业务量：企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称或完成的经营工作量的统称„„表现形式可以为实物量、价值量和时间量，如表现形式可以为实物量、价值量和时间量，如产品的生产量或销售量、产品的销售额、工人产品的生产量或销售量、产品的销售额、工人工作小时或机器工作小时、维修部门的维修小工作小时或机器工作小时、维修部门的维修小时、行驶里程、处理订单个数等。时、行驶里程、处理订单个数等。„„全部成本按其性态分类可分为固定成本、全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。变动成本和混合成本三大类。固定成本固定成本„„固定成本（固定成本（FixedcostFixedcost））是指在一定条件是指在一定条件下，其总额不受业务量变动影响而保持固下，其总额不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。定不变的成本。„„特点特点„„在相关范围内，成本总额保持不变在相关范围内，成本总额保持不变„„单位固定成本，随业务量成反比例变动单位固定成本，随业务量成反比例变动固定成本模型固定成本模型„„设总成本为设总成本为yy，，业务量为业务量为xx，，固定成本为固定成本为aa„„总固定成本模型为总固定成本模型为y=ay=a„„单位固定成本模型为单位固定成本模型为y=a/xy=a/x„„例如，某家具制造公司的衣柜生产车间的例如，某家具制造公司的衣柜生产车间的场地是向外单位租用的，每年订租约一场地是向外单位租用的，每年订租约一次，每月支付租金次，每月支付租金2000020000元，最多可容纳元，最多可容纳每月每月400400套衣柜生产；若加工量超过套衣柜生产；若加工量超过400400套，则需另租场地。套，则需另租场地。成本（元）成本（元）成本（元成本（元//套）套）yyyyy=y=aa=20000=20000y=y=aa/x/xaaxxxx400400业务量（套）业务量（套）400400固定成本固定成本单位固定成本单位固定成本常见的固定成本项目常见的固定成本项目„„房屋设备租赁费房屋设备租赁费„„财产保险费财产保险费„„不动产税不动产税„„固定资产折旧费固定资产折旧费„„管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。等。固定成本的进一步划分固定成本的进一步划分„„约束性固定成本（约束性固定成本（committedfixedcostcommittedfixedcost））„„是指提供和维持企业生产经营能力所需是指提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本，又称经营能设施、机构而支出的成本，又称经营能力成本（力成本（capacitycostcapacitycost））„„酌量性固定成本（酌量性固定成本（discretionaryfixedcostdiscretionaryfixedcost））„„是指受管理部门短期决策行为影响的固是指受管理部门短期决策行为影响的固定成本定成本固定成本计划金额固定成本计划金额广告与促销$30000折旧400000员工培训100000管理者薪金800000租赁支出250000财产税600000研究与开发1500000约束性：折旧$400000租赁支出250000财产税600000合计$1250000酌量性：广告与促销$30000员工培训100000管理者薪金800000研究与开发1500000合计$2430000总计$3680000总计$3680000变动成本变动成本„„变动成本（变动成本（VariablecostVariablecost））是指在一定条件是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本动的成本„„特点特点„„在相关范围内，成本总额随业务量成正在相关范围内，成本总额随业务量成正比例变动比例变动„„单位变动成本保持不变单位变动成本保持不变变动成本模型变动成本模型„„设单位变动成本为设单位变动成本为bb„„总变动成本模型为总变动成本模型为y=bxy=bx„„单位变动成本模型单位变动成本模型为为y=by=b„„例如，前述家具制造公司衣柜的木材消耗例如，前述家具制造公司衣柜的木材消耗成本为每套成本为每套400400元，那么该公司每月衣柜耗元，那么该公司每月衣柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例增减，但从单位成本来看，每套衣柜的木增减，但从单位成本来看，每套衣柜的木材成本仍保持材成本仍保持400400元。元。成本（千元）成本（千元）成本（元成本（元//套）套）yyyy160160y=bxy=bxy=by=b=400=400400400xx400400xx总变动成本总变动成本单位变动成本单位变动成本常见的变动成本项目及划分常见的变动成本项目及划分„„直接材料、直接人工；直接材料、直接人工；„„制造费用中随业务量成正比例变动的物制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费；料用品费、燃料费、动力费；„„按销售量支付的销售佣金、包装费、装按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税，以及按产量法计提的固运费、营业税，以及按产量法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。„„变动成本又可以细分为：变动成本又可以细分为：„„设计变动成本设计变动成本„„酌量性变动成本酌量性变动成本混合成本混合成本„„混合成本（混合成本（mixedcostmixedcost））介于固定成本和变介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动的成本。不随业务量成正比例变动的成本。„„主要有两类：主要有两类：„„半固定成本（半固定成本（SemiSemi--fixedcostfixedcost），），又称阶又称阶梯式成本（梯式成本（StepcostStepcost））„„半变动成本（半变动成本（SemiSemi--variablecostvariablecost））yyxx半固定（阶梯式）成本半固定（阶梯式）成本yy初始量初始量xx半变动成本半变动成本相关范围相关范围„„前面在解释固定成本和变动成本的含义前面在解释固定成本和变动成本的含义时，总要加上时，总要加上““在一定条件下在一定条件下””这句话。这这句话。这就意味着固定成本和变动成本的区分不是就意味着固定成本和变动成本的区分不是绝对的，而是有条件的。绝对的，而是有条件的。„„这个条件在管理会计中称为相关范围这个条件在管理会计中称为相关范围（（RelevantrangeRelevantrange）。）。„„固定成本的相关范围固定成本的相关范围相关范围相关范围相关范围相关范围相关范围相关范围变动成本的相关范围第二节第二节混合成本的分解混合成本的分解本节主要内容本节主要内容一、总成本的函数模型一、总成本的函数模型二、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法三、成本性态分析的意义三、成本性态分析的意义四、成本性态分析存在的问题四、成本性态分析存在的问题总成本的函数模型总成本的函数模型„„管理会计中，在明确各种成本性态的基础管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型：本函数模型：yy＝＝aa＋＋bxbx成本成本yy总成本总成本y=a+bxy=a+bx变动成本变动成本bxbxaa固定成本固定成本aa业务量业务量xx混合成本的分解方法混合成本的分解方法„„工程分析法（工程分析法（engineeringanalysisengineeringanalysismethodmethod），），又称技术测定法（又称技术测定法（techniquetechniquedeterminemethoddeterminemethod））„„是指根据生产过程中投入与产出的关是指根据生产过程中投入与产出的关系，对各种物质消耗进行技术测定来划系，对各种物质消耗进行技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。分固定成本和变动成本的方法。工程分析法工程分析法„„（例）某企业有一设备维修部门，其发生（例）某企业有一设备维修部门，其发生的费用为混合成本，管理会计人员在一个的费用为混合成本，管理会计人员在一个月里选择若干天观察其维修工作，并确信月里选择若干天观察其维修工作，并确信最合理的成本动因是维修小时。最合理的成本动因是维修小时。„„他根据该部门工资及设备费用估测月固定他根据该部门工资及设备费用估测月固定成本大约为成本大约为1000010000元。同时，根据所观察的元。同时，根据所观察的物料使用情况，估测变动成本为每小时物料使用情况，估测变动成本为每小时5050元。元。工程分析法工程分析法„„则维修成本函数为：则维修成本函数为：y=10000+50xy=10000+50x„„如果预计下个月有如果预计下个月有400400个维个维修小时，则可预测设备维修修小时，则可预测设备维修成本为：成本为：y=10000+50y=10000+50××400400=30000=30000元元账户分析法账户分析法„„账户分析法（账户分析法（accountanalysismethodaccountanalysismethod））如上例，如上例，11月实际成本用账户分析法分解月实际成本用账户分析法分解账户1月成本固定成本变动成本管理人员工资38003800工人工资1467414674设备折旧58735873设备修理56045604清洁物料74727472总维修成本37423967327750账户分析法账户分析法„„11月份实际维修月份实际维修370370小时小时„„每小时变动成本每小时变动成本=27750=27750÷÷370=75370=75元元„„维修成本函数为：维修成本函数为：y=9673+75xy=9673+75x„„合同确认法（合同确认法（contractconfirmmethodcontractconfirmmethod））历史成本分析法历史成本分析法„„历史成本分析法（历史成本分析法（historicalcostanalysishistoricalcostanalysismethodmethod））11、、高低点法（高低点法（highhigh--lowmethodlowmethod））„„从一系列历史资料中选出最高业务量和最从一系列历史资料中选出最高业务量和最低业务量两点，通过该两点做一直线，即低业务量两点，通过该两点做一直线，即为该混合成本函数为该混合成本函数高低点法高低点法„„设：高点成本性态为设：高点