成本性态与成本计算

第二章成本性态分析与成本计算方法2.1成本性态分析2.2混合成本分解方法2.3变动成本法及其应用假定你有一辆汽车，是花5万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用6万元的价格买你的这辆车。那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资本化”成本）如果有人出5.5万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是多少？小问题：成本是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性第一节成本性态成本的主要分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。生产成本成本按经济用途分类非生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用①间接材料②间接人工③其他制造费用（1）行销或销售成本（2）管理成本（3）理财成本成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本_半变动成本管理会计中最重要的分类二、成本性态成本性态（CostBehavior）是指成本总额随特定业务量（Volume）变化而变化的不同特性，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示Y=F（X）固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量变化而变化的那部分成本。总额不变单位成本成本变化：a/x房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人、固定资产折旧费等固定成本性态模型y=aay成本（元）0业务量Xy=a/xy单位成本（元/件）0业务量X固定成本总额性态模型图单位变动成本性态模型图产量变动产量增加产量减少结论固定成本总额不变不变与产量无关单位固定成本下降上升与产量成反比例递变固定成本与产量的关系固定成本的进一步分类约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改变某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。有关固定成本资料固定成本计划金额（元）广告与促销费折旧员工培训费管理人员薪金长期贷款利息财产税研究与开发费总计300040000010000080000025000060000015000003680000该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。有关分析结果固定成本计划金额（元）约束性折旧400000长期贷款利息250000财产税600000约束性固定成本小计1250000酌量性（有可能节约）广告与促销费30000员工培训费100000管理人员薪金800000研究与开发费1500000酌量性固定成本小计2430000合计3680000变动成本变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量变化成正比列变化的那部分成本，又称可变成本。总额变化，且成正比例bx单位成本不变，是常数b原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资等变动成本性态模型x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图产量变动产量增加产量减少结论变动成本总额增加减少与产量有关单位变动成本不变不变与产量成正比例递变变动成本与产量的关系变动成本的进一步分类技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本的进一步分类混合成本阶梯式曲线式低坡式标准式阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本又称。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资业务量成本成本实际数成本的线性近似数阶梯式成本的特征标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量（件）成本（元）半变动成本的特征低坡式混合成本又称延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同递减型曲线成本递增型曲线成本递减型曲线成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本递增型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y成本如违约金、罚金等固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。37相关范围使成本性态不发生变化的业务量范围。固定成本新相关范围原相关范围200001000040008000业务量技术测定法直接分析法历史资料分析法★高低点法★散布图法★回归直线法第二节成本形态分析方法相关范围假设一元线性假设总成本公式模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量y＝a+bx方法适用企业及范围技术测定法投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法有基础的中小企业历史资料分析法历史资料齐备历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。一、高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）计算平均单位变动成本ｂ。低高低高XXYYb（3）将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程Y=ａ+ｂX，计算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）将求得的ａ、ｂ代入直线Y=ａ+ｂX，便得到成本性态分析模型。注意：以谁作为高低点？高低点法的特点仅选用两组数据，代表性较差。所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度大，相差较多，计算的结果误差较大。二、散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。（1）将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。（2）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。（3）在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额ａ。（4）在直线上任取一点P，假设其坐标值为（X，Y）。将它们代入下式计算单位变动成本ｂ：XaYb（5）将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态模型：Y=ａ+ｂX散布图法的特点因人而宜，很难准确使用方便，易于理解可以观测到企业成本变动的总体趋势回归直线法运用微分原理对若干期的业务量和成本的历史数据进行计算处理，利用数学公式计算出固定成本a（直线的截距），斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。三、回归直线法假设混合成本y=a+bx,经过数学推导得到方程组：∑y=na+b∑x∑yx=a∑x+b∑xx，解得：a=(∑y-b∑x)/nb=(n∑xy-∑x∑y)/n∑x2-(∑x)2公式推导回归直线法计算过程（1）对已有资料列表计算∑X、∑Y、∑XY、∑X2、∑Y2。（2）计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。（3）通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的ａ、ｂ值的计算公式：22XXnYXXYnba=∑Y-b∑Xn（4）将ａ、ｂ值代入，得成本性态分析模型：Y=ａ+ｂXR值如何计算判断？n∑xy-∑x∑yr=[n∑x2-(∑x)2][n∑y2-(∑y)2]r=-1完全负相关-1﹤r﹤1r=0不存在线性关系r=1完全正向关相关系数R线性回归法的特点计算结果较为准确，但工作量较大。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用前提：成本Y与业务量X之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。利用excel计算回归直线方程利用统计函数的slope函数求出斜率，即为单位变动成本b利用统计函数的intercept函数求出截距，即为固定成本a利用统计函数的pearson求r定区间的时候，因变量y范围列于区间1，自变量x数值范围列于区间2。作业1.已知某企业只生产一种产品，2012年前10个月发生的制造费用如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。项目12345678910产量150200300250300250350300250150制造费用（元）160002000027000250002600024000280002500023000160002、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，2012年各月的实际资料见表：要求：(1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。(2)利用excel表计算，将结果进行对比。（slope函数求出斜率b，利用intercept函数求出截距a,pearson求r）项目123456789101112机器工作小时989101214111113867设备维修费（万元）32.52.93.13.443.23.33.52.622.2第三节变动成本法和完全成本法重点掌握：变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变化规律变动成本法的优缺点及应用一、成本计算方法完全成本计算法变动成本计算法完全成本计算法产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。变动成本计算法在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。二、两种成本计算方法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息