成本报表的编制和分析

成本会计学第十章成本报表的编制和分析教学目的和要求•了解成本报表的作用、种类和特点•了解各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法•理解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法本章内容第一节成本报表的作用、种类和特点第二节成本报表编制、分析的程序和方法第三节全部产品生产成本报表的编制和分析第四节主要产品单位成本表的编制和分析第五节各种费用报表的编制和分析第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制第七节期中成本预报第一节成本报表的作用、种类和特点一、成本报表的作用•企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价•通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益•提供的资料，满足管理需要，编制各项计划第一节成本报表的作用、种类和特点二、成本报表的种类•按其所反映的内容可分为：（1）反映产品成本情况的报表（2）反映各种费用支出的报表第一节成本报表的作用、种类和特点三、成本报表的特点•编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，因而内容更具有针对性•成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性•成本报表作为对内报表更注重时效第二节成本报表的编制、分析的程序和方法一、成本报表编制的程序和方法概述二、成本报表分析的程序和方法（一）成本报表分析的一般程序•进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行分析的基础•分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析第二节成本报表的编制、分析的程序和方法•在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素•相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力•以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价第二节成本报表的编制、分析的程序和方法（二）成本报表的数量分析方法1、比较分析法•指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法2、比率分析法•是指通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的一种方法（1）相关指标比率分析•将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，再以实际数与计划数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况•产值成本率=产品成本/商品产值×100%•销售成本率=产品成本/产品销售收入×100%•成本利润率=利润总额/产品成本×100%（2）构成比率分析•指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重•原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100%•工资费用比率=工资及福利费/产品成本×100%•制造费用比率=制造费用/产品成本×100%（3）动态比率分析•是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较据以分析该项指标的增减速度和变动速度，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足第二节成本报表的编制、分析的程序和方法3、连环替代法•用来计算几个相互来联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法•材料费用总额变动分析为例•特点：（1）计算程序的连环性（2）因素替换的顺序性（3）计算条件的假定性4、差额计算法——连环替代法的一种简化形式第三节全部产品生产成本报表的编制和分析•全部产品生产成本报表分为：（1）按产品种类编制全部产品生产成本表：反映企业在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品单位成本及总成本（2）按成本项目编制全部产品生产成本表：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用和全部产品总成本一、全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按产品种类反映）的结构和编制方法•此表可分为基本报表和补充资料•可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本•可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%•产值成本率=产品总成本/商品产值×100%第三节全部产品生产成本报表的编制和分析（二）全部产品生产成本表（按产品种类反映）的分析1、对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价•本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本-计划总成本•本年累计全部产品成本实际计划完成率=∑（各种产品实际单位成本×实际产量）/∑（各种产品实际计划成本×实际产量）×100%2、分析可比产品成本降低计划的完成情况（1）分析可比产品成本降低计划的完成情况，首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异（2）其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和个因素的影响程度。影响因素有：•产品产量•产品品种构成•产品单位成本附：变动成本法下的成本分析的模型•依据的数字模型：产品总成本=产品产量×产品单位成本•变动成本下建立的新的数字模型：产品总成本=固定成本+∑（产品产量×产品单位变动成本）（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型1、成本实际脱离计划差异额分析•计划总成本=计划固定成本+∑（实际产量×计划单位变动成本）•实际总成本=实际固定成本+∑（实际产量×实际单位变动成本）•成本实际脱离计划差异额=实际总成本-计划总成本•成本实际脱离计划差异额=（实际固定成本-计划固定成本）+∑〔（实际单位变动成本-计划单位变动成本）×实际产量〕因素分析：•固定成本变动影响=实际固定成本-计划固定成本•单位变动成本变动影响=∑（实际产量×实际单位变动成本）-∑（实际产量×计划单位变动成本）2、成本实际脱离计划差异率分析•成本实际脱离计划差异率=｛1-〔实际固定成本+∑（实际产量×实际单位变动成本）〕/〔计划固定成本+∑（实际产量×计划单位变动成本）〕｝×100%•因素分析：确定固定成本和单位成本变动对实际总成本脱离计划总成本差异率的影响程度（二）可比产品成本降低计划完成情况的分析模型1、可比产品变动成本降低计划完成情况分析的模型。（1）成本降低额计划完成完成情况分析1）确定成本降低额实际脱离计划差异•可比产品变动成本计划降低额=∑〔计划产量×（上年实际平均单位变动成本-本年计划单位变动成本）〕•可比产品变动成本实际降低额=∑〔实际产量×（上年实际平均单位变动成本-本年实际单位变动成本）〕2）因素分析•产品产量变动影响=〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）×计划变动成本降低率〕-计划变动成本降低额•产品品种构成变动影响=〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）-∑（实际产量×计划单位变动成本）〕-〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）×计划变动成本降低率〕•产品单位成本变动影响=∑（实际产量×计划单位变动成本）-∑（实际产量×实际单位变动成本）（2）成本降低率计划完成情况分析1）确定成本降低实际脱离计划差异•可比产品变动成本计划降低额=可比产品变动成本计划降低额/∑（计划产量×上年实际平均单位变动成本）×100%•可比产品变动成本实际降低额率=可比产品变动成本实际降低额/∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）×100%2）因素分析•产品品种构成变动影响=品种构成变动对成本降低额的影响/∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）×100%•单位变动成本变动影响=单位变动成本变动对成本降低额的影响/∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本）×100%2、可比产品固定成本降低计划完成情况分析的模型（1）降低额计划完成情况的分析•计划固定成本降低额=上年固定成本-计划固定成本•实际固定成本降低额=上年固定成本-实际固定成本•成本降低额实际脱离计划差异=实际降低额-计划降低额（2）降低率计划完成情况的分析•计划固定成本降低率=（1-计划固定成本/上年固定成本）×100%•实际固定成本降低率=（1–实际固定成本/上年固定成本）×100%•成本降低率实际脱离计划差异=实际降低率-计划降低率二、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制方法（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的分析•比较分析法•构成比率分析法•相关指标比率分析法第四节主要产品单位成本表的编制和分析一、主要产品单位成本表的结构和编制方法•产量、单位成本、主要技术经济指标二主要产品单位成本表的分析1、主要产品单位成本变动情况分析2、主要成本项目分析第五节各种费用报表的编制和分析一各种费用明细表的结构和编制方法•制造费用明细表的结构和编制方法•营业费用明细表的结构和编制方法•管理费用明细表的结构和编制方法•财务费用明细表的结构和编制方法第五节各种费用报表的编制和分析二各种费用明细表的分析•生产性费用•管理性费用•发展性费用•防护性费用•非生产性费用第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制（一）重要意义：•可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因•可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本，变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角度促进各项经济指标的完成。•可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。第六节技术经济指标变动对产品成本影响分析表的编制（二）各项技术经济指标同产品单位成本的三种关系：•技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃料及动力费用水平•技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本，但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产品单位成本•技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接影响产品单位成本第七节期中成本预报•以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法：1、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额2、对前三个基督的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影响，程度有多大第七节期中成本预报3、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不利的），了解这些因素产生的原因和责任部门，并估计它们对第四季度成本水平的影响程度4、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况5、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成