第五章_制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业主要经济业务的核算目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应过程、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算资金投入资金退出资金使用（资金循环与周转）资金筹集业务资金退出业务▲▲货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金▲▲供应过程生产过程销售过程投入资本负债材料采购业务产品生产业务产品销售业务固定资金设备购置业务财务成果形成与分配业务分配利润、缴纳税金等。第五章制造业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务的内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务的内容可归纳为：以下五种：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.财务成果形成与分配业务。第一节制造业企业主要经济业务概述二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解（一）资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营活动筹集资金。第一节制造业企业主要经济业务概述（二）供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。第一节制造业企业主要经济业务概述（三）生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。第一节制造业企业主要经济业务概述（四）销售过程业务发出对外销售产品，结算销售产品货款；计算交纳税金；计算并结转销售产品成本等。第一节制造业企业主要经济业务概述（五）财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配的利润，资金即退出了企业。资金投入资金退出资金使用（资金循环与周转）资金筹集业务▲▲货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金▲▲供应过程生产过程销售过程投入资本负债固定资金设备购置业务财务成果形成与分配业务分配利润、缴纳税金等。第二节资金筹集业务的核算业务内容：1、所有者权益资金筹集业务；2、负债资金筹集业务；第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益是会计核算的重要内容，主要围绕着所有者对企业的初始投资，以及其后投入资本变动及经营积累的增减变动予以反映。其来源包括：投入资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积、未分配利润）。(本节只介绍投入资本部分业务的核算.)第二节资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、实收资本的含义实收资本——是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。第二节资金筹集业务的核算注意：我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。但两者又是不同的概念。（见P67）企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律、法规另有规定者外，不得随意抽回。第二节资金筹集业务的核算2、实收资本的分类实收资本按投资主体划分按投资形式划分国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资金投资如：实物资产、知识产权和土地使用权等第二节资金筹集业务的核算3、实收资本入账价值的确定★货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。★非货币资金投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。例如，投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占90%，应为450万元）部分50（万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4、账户设置及举例实际收到的投资者投入的资本投入资本的减少银行存款固定资产原材料无形资产长期股权投资……库存现金银行存款……余额：期末投入资本的实有数额注意：由于我国实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。因此，投资者投入企业的资本相当于注册资本的部分称为实收资本（或股本）。超过部分作为资本溢价或股本溢价计入“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目。本科目可按投资者进行明细核算。“实收资本”（股本）1、账户性质：所有者权益类；2、账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。实收资本（股本）对应贷方账户对应借方账户第二节资金筹集业务的核算实收资本核算举例例：见P68-69.例5-1、2、3.第二节资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算1、资本公积的含义◆是指投资者出资超过其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。（本节仅介绍前者）◆所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。◆实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第二节资金筹集业务的核算2、资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3、资本公积的用途◆转增资本金。第二节资金筹集业务的核算注意：实收资本与资本公积的区别实收资本与资本公积虽然都属于投入资本范畴，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，有谋求未来经济利益的特定目的，投资者按其享有份额的出资比例而享有利益分配权，且实收资本属于法定资本，要求与企业的注册资本相一致。而资本公积有其特定的来源，由全体投资者共同享有。第二节资金筹集业务的核算4、资本公积的核算（1）账户设置实收资本资本公积银行存款使用数（如转增资本）增加数（如投资者投入企业的在金额上超出注册资本的部分）××××××期末余额：资本公积的结余数“资本公积”1、账户性质：所有者权益类账户；2、账户结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。本科目下设“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。资本公积实收资本（股本）银行存款固定资产原材料无形资产银行存款退还数××××××资本（股本）溢价1、发行股票收入（按面值）2、在注册资本内的出资额收到的款项净额期末余额：股本（实收资本）的实有数“实收资本”1、账户性质：所有者权益类。2、账户结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。3、收到的出资额超过注册资本的部分计入资本公积。第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例见P70，例5-4、5.第二节资金筹集业务的核算例、甲投资者为了占乙公司注册资本（增资以后的注册资本为10000000元）的20％的份额，投入5000000元现金和一套生产线设备，该生产线设备双方确认的价值为10000000元，乙公司已将现金收存银行，并已收到生产线设备。借：银行存款5000000固定资产10000000贷：实收资本——甲投资者2000000资本公积——资本溢价13000000第二节资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（本节仅介绍从银行借入资金的核算）（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的，偿还期在一年（含1年）以内的各种借款。用途：满足企业生产经营时临时周转需要。如购买材料、偿还债务等。第二节资金筹集业务的核算短期借款核算主要包括三个方面：本金的取得、利息的处理、本金的归还。2、短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量◆确认的方法按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。◆计算公式短期借款利息=借款本金×利率×时间（按月）第二节资金筹集业务的核算◆利率的确认利率一般指年利率，换算为月利率、日利率的方法。月利率=年利率/12日利率=年利率/360=月利率/30第二节资金筹集业务的核算3、短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款短期借款本金的取得短期借款本金的归还贷余：尚未归还的短期借款本金“短期借款”1、账户性质：负债类；2、账户结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。对应的贷方账户银行存款对应的借方账户银行存款第二节资金筹集业务的核算财务费用企业为筹集资金而发生的各项费用（如利息支出、手续费、汇兑损失等）利息收入、汇兑收益等；期末，转入“本年利润”账户对应的借方账户银行存款等本年利润对应的贷方账户银行存款预提费用应付利息“财务费用”1、账户性质：损益类、费用。2、账户结构：借方记增加，贷方记减少。无余额。第二节资金筹集业务的核算预提费用预提数（预先提取计入成本或损益的费用）支付数（以后实际支付的款项）对应借方账户财务费用制造费用管理费用……对应贷方账户银行存款期末余额：已预提尚未支付的费用期末余额：已支付尚未预提的费用“预提费用”1、账户性质：负债类；2、账户结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。（若是借方余额表示的是待摊费用）若不设“预提费用”账户的，也可以用“应付利息”账户来核算应付未付的利息。第二节资金筹集业务的核算短期借款银行存款银行存款借入数××××××偿还数期末余额：结余数（未偿还数）预提费用到期支付数×××借款利息预提数财务费用×××××××××利息支付方式1利息支付方式2第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例见P73-74，例5-6、7、8、9.（二）长期借款业务的处理1、长期借款的含义长期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的，偿还期在一年（不含1年）以内的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第二节资金筹集业务的核算2、长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时，实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数额确认。（注意：与短期借款利息处理的区别）（2）利息的确认与计量◆确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化处理）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化处理）第二节资金筹集业务的核算3、长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款1、长期借款本金的取得2、应付的利息对应借方账户银行存款财务费用在建工程长期借款本息的归还对应贷方账户银行存款期末余额：尚未偿还的长期借款本息的结余“长期借款”1、账户性质：负债类；2、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方。第二节资金筹集业务的核算（2）核算举例见P75，例5-10、11、12.另外，企业还可以通过发行债券募集资金等方式取得资金。以后《中级财务会计》课程里介绍。第三节供应过程业务的核算供应过程核算的主要内容供应过程是生产的准备过程，其中较为重要的是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即原材料。一、固定资产购置业务的核算资金投入资金退出资金使用（资金循环与周转）▲▲货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金▲▲供应过程生产过程销售过程投入资本负债固定资金设备购置业务财务成果形成与分配业务分配利润、缴纳税金等。第三节供应过程业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具有下列三个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度的。3、固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1、该资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该资产的成本能够可靠地计量。第三节供应过程业务的核算（三）企业取得固定资产入账价值的确定——按成本计量。是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。注意：有关增值税的的处理。满足两个条件，增值税可抵扣，不再计入固定资产成本，1、2009年1月1日后取得的；2、生产经营用的动产。第三节供应过程业务的核算1、建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2、购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。第三节供应过程业务的核算（四）固定资产的核算1、账户设置固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末余额