固定资产加速折旧新政讲解(20160310直播用)

深圳市福田区国家税务局固定资产加速折旧新政讲解深圳国税纳税服务深圳福田国税政策细则解读1Part加速折旧方法2Part申报表格填写3Part目录政策篇方法篇填表篇2014.10.202014.11.142015.09.172015.09.25财税201475号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》总局201464号《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》财税2015106号《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》总局201568号《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》六大行业四个领域重点行业政策篇方法篇填表篇WhoWhenWhatHow谁可以享受此项优惠政策？什么时候的固定资产享受？享受优惠的固定资产类型？以什么方式实现享受优惠？政策篇方法篇填表篇Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）六大行业：生物药品制造业；专用设备制造业；铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；计算机、通信和其他电子设备制造业；仪器仪表制造业；信息传输、软件和信息技术服务业四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车四个领域；具体行业明细见财税2015106号文的附件。小型微利企业：工业企业：资产总额不超过3000万，从业人数不超过100人，年应纳税所得额不超过30万其他企业：资产总额不超过1000万，从业人数不超过80人，年应纳税所得额不超过30万政策篇方法篇填表篇Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）When持有2014年新购2014年新购2014年新购2015年新购2015年新购新购入的界定：1、新购入的全新的固定资产；2、新购入的非全新的固定资产。购入时间确认：1、购置时间应以设备发票开具时间为准；2、采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；3、企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。“新”侧重于时间点政策篇方法篇填表篇Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）When持有2014年新购2014年新购2014年新购2015年新购2015年新购6+4重要行业2014年新购2015年新购6+4重要行业（小型微利企业）2014年新购2015年新购政策篇方法篇填表篇2014年新购持有Who所有行业When6+4重要行业2014年新购2015年新购6+4重要行业（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产用于研发生产，仪器设备用于研发活动的仪器、设备：按照“国税发2008116号文”或“国科发火2008362号文”的规定执行政策篇方法篇填表篇2014年新购持有Who所有行业When6+4重要行业2014年新购2015年新购6+4重要行业（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产用于研发生产，仪器设备How一次性扣除缩短年限，加速折旧≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速政策篇方法篇填表篇我们公司经营范围很广，如何确定我们是否属于可享受优惠的行业？Q1判断标准：以规定行业业务为主营业务；其固定资产投入使用当年，主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额：1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》政策篇方法篇填表篇2013年持有的不超过5000元净值的固定资产，也可以一次性扣除吗？Q25000元：指的是固定资产的原值（不含税的价格）2014年以前购买的不超过5000元的固定资产，其截止到2013年12月31日的剩余价值，可在2014年一次性扣除。2014年以后购买的不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。政策篇方法篇填表篇可以一次性扣除的固定资产未在使用当年一次性扣除，之后还可以享受一次性扣除的优惠吗？Q3不可以！“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。政策篇方法篇填表篇要享受固定资产加速折旧的优惠，需要备案、申请吗？Q4无需备案！季度申报时，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。政策篇方法篇填表篇享受固定资产加速折旧的同时，可以继续加计扣除吗？Q5企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。应注意的是，根据《国家税务总局关于印发企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发[2008]116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。政策细则解读1Part加速折旧方法2Part申报表格填写3Part目录政策篇方法篇填表篇2014年新购持有Who所有行业When6+4重要行业2014年新购2015年新购6+4重要行业（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产研发生产，仪器设备How一次性扣除缩短年限，加速折旧≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速政策篇方法篇填表篇1、所有行业，持有的，不超过5000元的固定资产2、所有行业，新购的，不超过100万用于研发的仪器、设备3、重点行业（小微），新购的，不超过100万用于研发生产经营的仪器、设备1、所有行业，新购的，超过100万用于研发的仪器、设备2、重点行业，新购的，固定资产3、重点行业（小微），新购的，超过100万用于研发生产经营的仪器、设备一次性扣除缩短年限，加速折旧政策篇方法篇填表篇一次性扣除法税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。政策篇方法篇填表篇一次性扣除法某企业执行小企业会计准则，于2014年12月份购置并投入使用A电子设备，原价为4500元，预计净残值为0，于2015年1月份在会计上开始计提折旧。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业在会计上按3年计提折旧，根据财税[2014]75号文在税法上一次性计入当期成本费用扣除。2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=4500÷3=1500元2014年，A电子设备在税法上一次性计入当期成本费用扣除。年度会计税法纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础2014004500450045000-4500是20151500150030000450001500否20161500300015000450001500否20171500450000450001500否政策篇方法篇填表篇缩短折旧年限法购置的新固定资产可按不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限的60%的年限进行折旧。购置已使用过的固定资产可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。政策篇方法篇填表篇缩短折旧年限法可按不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限的60%的年限进行折旧。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。政策篇方法篇填表篇某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，根据政策在税法上使用缩短折旧年限方法按5×60%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=120÷5=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=120÷3=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表：（单位：万元）年度会计税法纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础2015242496404080-16是2016244872408040-16是2017247248401200-16是20182496240120024否20192412000120024否缩短折旧年限法政策篇方法篇填表篇缩短折旧年限法假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税21万元递延所得税负债4万元（16×25%）2016年、2017年所得税会计处理同2015年。2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债6万元（24×25%）贷：应交税费-应交所得税31万元2019年所得税会计处理同2018年。政策篇方法篇填表篇加速折旧法双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率最后两年折旧额=（净值-残值）÷2在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。政策篇方法篇填表篇案例：某重点企业于2014年12月份购置并投入使用一固定资产，原价为125万元，预计使用年限为5年，预计净残值5万。加速折旧法双倍余额递减法①先算年折旧率＝2÷5×100%＝40%②第一年计提折旧＝125×40%＝50万第二年计提折旧＝（125–50）×40%＝30万第三年计提折旧＝（125–50–30）×40%＝18万⑤从第四年起改为按年限平均法计提折旧：预计净残值=5万第四，五年计提折旧＝（120–50–30–18–5）÷2＝11万会计上：2015年-2019年期间，每年计提折旧额=（125–5）÷5=24万税法上采用双倍余额递减法：政策篇方法篇填表篇加速折旧法双倍余额递减法该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：年度会计税法纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424101505075-26是2016244877308045-6是20172472531898276否2018249629111091613否201924120511120513否政策篇方