第9章财务会计报告

会计基础第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述1第二节资产负债表2第三节利润表3第一节财务会计报告的概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告的目的是向单位的有关各方，如投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于报告的使用者做出更加合理的经济决策。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告财务报表其他应当披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等三、财务会计报表的分类中期财务报表年度财务报表财务报表月报半年报季报静态报表动态报表反映的经济内容资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表编制单位个别财务报表合并财务报表编制时间编制时间编报时间报送对象内部报表外部报表四、财务会计报告的编制要求2、全面完整：全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。3、编报及时：只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息。1、真实可靠：必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。4、便于理解：财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念1、时间：特定日期2、内容：财务状况资产负债表属于静态报表。一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念（二）资产负债表的意义●反映企业资产的构成及其状况，分析企业所拥有的经济资源及其分布情况。●反映企业负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。●反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额。●帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力。二、资产负债表的格式国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式结构。编制的理论基础：会计等式资产=负债+所有者权益表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数资产按流动性由强到弱排列负债按偿还期限由短到长排列所有者权益按永久性程度排列二、资产负债表的编制方法编制方法1、根据某个总账账户的期末余额直接填列；2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列；3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列；4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列；5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（一）“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列1、根据某个总账账户的期末余额直接填列交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列货币资金“货币资金”项目的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额货币资金（5010000）库存现金10000其他货币资金1000000银行存款4000000“货币资金“填制实例应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。注意：同方向相加，反方向相减。“材料成本差异”账户余额方向可能是借方，也可能是贷方；“商品进销差价”账户的余额方向为贷方。“存货跌价准备”账户余额方向应为贷方。其他存货类账户的余额方向应为借方。“存货”项目的填列1、平时（1月至11月）本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列：未分配利润＝“本年利润”期末余额＋“未分配利润”期末余额注意：同方向相加，反方向相减计算结果如为借方余额，则以“—”号填列。2、年度终了，该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“—”号填列。“未分配利润”项目的填列“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列“应收账款”和“预收账款”填制实例应收账款（2200000）应收账款1600000100000预收账款6000001400000预收账款（1500000）经计算后的应收账款数额，还应减去“坏账准备”备抵总账账户中对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。“应付账款”明细账余额余额应付账款预付账款“预付账款”明细账余额余额b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列经计算后的预付账款数额，还应减去“坏账准备”备抵总账账户中对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。“应付账款”和“预付账款”填制实例应付账款（1860000）预付账款（1200000）“应付账款”明细账4000001800000“预付账款”明细账800000600004、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列一年内到期的部分长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货存货跌价准备借贷余额减去应收账款坏账准备应付账款减其他应收款应收票据固定资产固定资产减值准备累计折旧长期股权投资在建工程持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减在建工程减值准备长期股权投资减值准备减无形资产累计摊销无形资产减值准备减减6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列第三节利润表一、利润表的概念和意义1、时间：一定期间内2、内容：经营成果（一）利润表的概念1.通过提供利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解反企业的经营成果。2、通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资人投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。（二）利润表的意义二、利润表的格式利润表的格式主要有单步式和多步式。在我国，利润表采用多步式结构。表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号列示）投资收益二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税四、净利润（亏损以“-”号列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位本月数应根据相关账户的本期发生额分析填列。本年累计数=本月数+上月的“本年累计数”注意：编制“利润表”年报表时，应将“本月数”改为“上年数”，提供相邻两个年度的比较信息。三、利润表的填列方法（一）“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列（二）“本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。在编报年度利润表时，“本期金额”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计发生额。营业收入（34800000）2000000其他业务收入主营业务收入3300000020000033000000+2000000-200000=34800000（元）1、收入类项目的填列营业成本（29000000）800000其他业务成本30000000-1800000+800000=29000000（元）主营业务成本3000000018000002、费用类项目的填列3、自然计算项目的填列4、特殊项目的填列通过表中有关项目自然计算后的金额填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。“基本每股收益”项目，仅仅考虑当前实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当前净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定。“稀释每股收益”项目，在存在稀释性潜在普通股时，应根据其影响分别调整普通股股东的当前净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算。