成本第六章

成本会计学第六章产品成本计算的基本方法2019/8/232教学目的和要求•了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围•理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法•理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题2019/8/233本章内容•第一节产品成本计算的品种法•第二节产品成本计算的分批法•第二节产品成本计算的分步法2019/8/234第一节产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围1.品种法的特点•成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。•成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。•费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：（1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。2019/8/235第一节产品成本计算的品种法（2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。2019/8/236第一节产品成本计算的品种法2.品种法的适用范围主要适用于大量、大批的单步骤生产二、品种法的计算程序和帐务处理举例品种法成本计算帐务处理基本程序图见课本2019/8/237第二节产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围1.分批法的特点•成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。•成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。2019/8/238第二节产品成本计算的分批法•费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.2.分批法的适用范围主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。2019/8/239第二节产品成本计算的分批法二、分批法计算程序举例三、简化的分批法1.简化分批法下基本生产二级帐的设置及其作用2.简化分批法下间接计入费用的分配方法3.简化分批法举例4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点5.简化分批法的适用条件2019/8/2310第二节产品成本计算的分批法三、简化的分批法1.简化分批法下基本生产二级帐的设置及其作用采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细帐，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将其在基本生产二级帐中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。2019/8/2311第二节产品成本计算的分批法2.简化分批法下间接计入费用的分配方法对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。计算公式：•全部产品累计间接计入费用分配率＝全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时•某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率2019/8/2312第二节产品成本计算的分批法3.简化分批法举例4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点•采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级帐•可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化•这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法5.简化分批法的适用条件适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。2019/8/2313简化分批法练习•某企业本月生产201批等数个批号的产品，成本计算采用简化分批法，有关资料如下：•“基本生产成本”二级账记录：本月累计产品生产费用150000元，其中：直接材料100000元，直接人工为20000元，制造费用为30000元，本月累计工时30000元。•201批号成本计算列示本月累计直接材料40000元，工时6000小时。•201批号本月完工4件，6件为完工，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的定额工时共计3480工时。•要求：编制201批号产品成本计算单，并计算该批产品的完工产品成本和月末在产品成本。2019/8/2314简化分批法综合案例•（一）企业基本情况•光明工厂属于小批生产类型企业，产品种类和批次都比较多，生产周期较长，每月末经常有大量未完工的产品批数。采用简化分批法计算。•（二）成本计算的有关资料•光明工厂2008年8月各批产品生产成本的有关资料如下：•1.8月份生产批号有：•（1）120批号：甲产品8件，7月投产，8月全部完工；•（2）121批号：乙产品10件，7月投产，8月完工4件；•（3）122批号：丙产品5件，8月投产，尚未完工；•（4）123批号：丁产品15件，8月投产，尚未完工；•（5）124批号：戊产品12件，8月投产，尚未完工。2019/8/2315•2.各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时为：•（1）120批号：7月份原材料费用5000元，生产工时2000小时；8月份原材料费用10000元，生产工时5000小时；•（2）121批号：7月份原材料费用2000元，生产工时1800小时；8月份原材料费用20000元，生产工时22500小时；•（3）122批号：原材料费用5000元，生产工时3200小时•（4）123批号：原材料费用2500元，生产工时3000小时•（5）124批号：原材料费用3500元，生产工时2500小时2019/8/2316•3.•7月末，该厂全部产品累计发生原材料费用7000元，工时3800小时，直接人工10000元，制造费用15000元。•8月末，该厂全部产品累计发生原材料费用41000元，工时36200工时，直接人工20000元，制造费用35000元。•4.此外，期末完工产品工时总额为22000小时，其中：120批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产品全部实际生产工时为7000小时；121批号的乙产品部分完工，采用工时定额计算确定已完工产品的生产工时为15000小时。2019/8/2317简化分批法案例核算•根据如上资料登记基本生产成本二级帐和各批产品成本明细账；计算并登记累计间接计入费用分配率；并计算各批完工产品成本。见下表：2019/8/2318基本生产成本二级帐2008年金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本70003800100001500032000831本月发生410003620020000350009600031本月累计4800040000300005000012800031分配率0.751.2531完工转出238002200016500275006780031月末在产品24200180001350022500602002019/8/2319基本生产成本明细账批号：120号品名：甲产品完工产量：8件（7月投产，8月全部完工）金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日731本月累计50002000831本月发生10000500031本月累计15000700031分配率0.751.2531分配费用525087501400031完工转出15000700052508750290002019/8/2320基本生产成本明细账批号：121号品名：乙产品完工产量：10件（7月投产，8月完工4件）金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日731本月累计20001800831本月发生200002250031本月累计220002430031分配率0.751.2531完工分配费用15000112501875031完工转出88001500011250187503880031月末在产品1320093002019/8/2321基本生产成本明细账批号：122号品名：丙产品完工产量：5件（8月投产，尚未完工）金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日831本月累计500032002019/8/2322基本生产成本明细账批号：123号品名：丁产品完工产量：15件（8月投产，尚未完工）金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日831本月累计250030002019/8/2323基本生产成本明细账批号：124号品名：戊产品完工产量：12件（8月投产，尚未完工）金额单位：元2008年摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日831本月累计350025002019/8/2324第三节产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围1.分步法的特点•成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。•成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致•费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。•各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。2019/8/2325第三节产品成本计算的分步法2.适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产。3.分步法的分类按照是否计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。2019/8/2326第三节产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法1.逐步结转分步法的特点：计算和结转各步骤的半成品的成本（P132页【图6－2】）2.逐步结转分步法的适用情况逐步结转分步法适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。3.逐步结转分步法可以分为综合结转分步法和分项结转分步法两种4.逐步结转分步法的优缺点2019/8/2327第三节产品成本计算的分步法（一）综合结转法1半成品按实际成本结转：先进先出法、全月一次加权平均法、后进先出法2半成品按计划成本结转：所用帐表的特点、按计划成本结转的优点3综合结转的成本还原：成本还原的必要性、成本还原的条件、成本还原率的确定、成本还原的计算程序2019/8/2328第三节产品成本计算的分步法（一）综合结转法1.半成品按实际成本结转：采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。（1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。（2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。2019/8/2329第三节产品成本计算的分步法•全月一次加权平均法计算公式：加权平均单位成本＝（期初结存半成品的实际成本＋本期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量＋本期入库半成品的数量）发出半成品的成本＝本期发出半成品的数量×加权平均单位成本期末结存半成品成本＝期末结存半成品数量×加权平均单位成本（3）后进先出法以后入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。•此外还有个别计价法和移动加权平均法等2019/8/2330第三节产品成本计算的分步法（一）综合结转法2.半成品按计划成本结转：•所用帐表的特点•按计划成本结转的优点可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。2019/8/2331第三节产品成本计算的分步法（一）综合结转法3.综合结转的成本还原：•成本还原的必要性：在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平。•成本还原的条件：一般按当月所产