成本管理会计---7

成本管理会计----7教师：林永明第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算控制第一节全面预算概述1.预算的定义预算（budget）是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细计划。全面预算（comprehensivebudget）,又称总预算，是以货币等形式展示的未来某一期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算（资本支出预算）三部分。经营预算，也称业务预算，是指企业日常发生、具有实质性的基本经营活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和销售及管理费用预算等。财务预算是指企业在计划期内反映有关于及现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等。资本支出预算是根据长期投资决策结果编制的购置固定资产、无形资产等方面的现金支出预算。编制预算是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。全面预算与其他计划、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如下图所示：组织目标全面预算预算期的预计状况长期战略计划战略评估个人利益和期望个人的目标和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人2.全面预算在企业管理中的作用：（1）预算促使企业制定计划（2）预算改善沟通与协调（3）预算明确了不同部门的工作目标（4）预算为业绩评价提供了依据，便于提供激励3、全面预算的内容销售预算生产预算直接材料预算预计损益表预计资产负债表现金预算直接人工预算制造费用预算销售和管理费用预算4、全面预算编制的组织管理（1）预算管理委员会（2）预算专职部门5、全面预算编制的程序：自上而下，自下而上。（1）明确战略规划（2）确定总目标及实现目标的方针和原则（3）编制分项预算草案（4）汇总上报分项预算草案（5）确定全面预算（6）审议批准（7）下达执行（8）定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策第二节全面预算的编制1.销售预算预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价表9-3a销售预算2006年度季度1234全年预计销售数量（万块）200060006000200016000单位售价（元）0.700.700.800.800.75预计销售额（万元）140042004800160012000假设期初有应收账款300万元。每期的销售额当期收回85%，下期收回15%。不考虑坏账。1季度2季度3季度4季度合计期初应收款一季度销售额1400二季度销售额4200三季度销售额4800四季度销售额160030011902103570630408072013603001400420048001360合计149037804710208012060表9-3b销售预算单位：万元期末尚有4季度的15%未收回，即240万元。2.生产预算预计生产量＝预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量表9-4生产预算2006年度单位：万块季度1234全年预计销售量200060006000200016000加：预计期末存货500500100100100合计250065006100210016100减：预计期初存货（100）（500）（500）（100）（100）预计生产量2400600056002000160003.直接材料预算直接材料预算＝预计生产量×单位产品原材料标准用量+预期期末存货-预期期初存货表9-5直接材料预算表2006年度季度1234全年预计生产量（万块）240060005600200016000单位产品所需材料（公斤）2.62.62.62.62.6预计材料需要量（万公斤）62401560014560520041600加：预计材料期末存货800800500500500合计70401640015060570042100减：预计材料期初存货500800800500500预计原材料采购量（万公斤）65401560014260520041600单价（元/公斤）0.10.10.10.10.1预计直接材料采购额（万元）654156014265204160假设期初有应付账款100万元。每期的购材料款当期支付80%，下期支付20%。1季度2季度3季度4季度合计期初应付款一季度应付款654二季度应付款1560三季度应付款1426四季度应付款5201005231311248312114128541610065415601426416合计623137914537014156表9-5b直接材料预算单位：万元期末尚有4季度的20%未支付，即104万元。4.直接人工预算直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得，其计算公式如下：预计直接人工总成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时数×单位小时工资率在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。表9-7直接人工预算2006年度季度1234全年预计生产量（万块）240060005600200016000单位产品直接人工小时0.0150.0150.0150.0150.015预计各期需要的直接人工小时（万小时）36908430240每小时平均工资1010101010预计的直接人工（万元）36090084030024005.制造费用预算固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保持不变。预计制造费用＝预计变动性制造费用+预计固定性制造费用＝预计业务量（机时、人工小时等）×预计变动制造费用分配率+预计固定性制造费用表9-8制造费用预算2006年度单位：万元季度1234全年预计直接人工（万小时）36908430240变动制造费用分配率（元/人工小时）88888预计变动制造费用2887206722401920预计固定制造费用3203203203201280预计制造费用合计60810409925603200减：折旧200200200200800预计现金支付的制造费用40884079236024006.期末产成品存货预算编制的基本步骤为：先计算确定产成品单位成本（根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算材料），然后将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。表9-9期末产成品存货预算2006年度12月31日单位：元单位产成品成本直接材料（2.6公斤×0.1元/公斤）0.26直接人工（0.015小时×10元/小时）0.15制造费用变动制造费用（0.015小时×8元/小时）0.12单位成本合计0.53期末产成品存货（100万块×0.53元/块）5300007.销售与管理费用预算销售与管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）包含预算期内将发生的非制造性作业的各项费用。该预算一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。表9-10销售及管理费用预算2006年度单位：万元季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单位变动性销售及管理费用0.050.050.050.050.05预计变动性销售及管理费用100300300100800固定性销售及管理费用：工资35353535140广告费1010101040折旧费1515151560保险费－－15－15差旅费555520固定费用合计65658065275预计销售及管理费用1653653801651075减：折旧1515151560预计现金支付的销售及管理费用15035036515010158.预计损益表预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供未来一段期间内某组织的盈利能力估计，并且往往是对公司的这一期业绩进行评价的主要参照基准。表9-12预计收益表2006年单位：万元销售收入12000减：变动成本9280制造成本8480销售及管理费用800贡献毛益2720减：固定成本1555制造性费用1280销售及管理费用275息税前利润1165减：利息费用27税前利润1138减：所得税（按20％税率计算）360税后净利润7789.现金预算现金预算一般包括以下四个主要部分：（1）现金收入；（2）现金支出；（3）现金冗余或短缺；（4）资金的筹集与运用；这四部分的基本关系是：期初现金余额+现金收入＝当期可动用现金合计当前可动用现金合计-现金支出＝现金冗余或短缺现金冗余或短缺+资金的筹集与运用＝期末现金余额表9-11现金预算2006年度单位：万元季度1234全年期初现金余额1201691711013120加：现金收入（表9-3b）149037804710208012060可供使用的现金总额161039494881309312180减：现金支出直接材料（表9-6）623137914537014156直接人工（表9-7）3609008403002400制造费用（表9-8）4088407923602400销售及管理费用（表9-10）1503503651501015所得税－－－360360资本支出600－－－600现金支付总额214134693450187110931最低现金余额100100100100100现金需求总额224135693550197111031现金溢余（短缺）（631）380133111221149筹资与运用借款（期初）700－700还款（期末）（300）（400）－（700）利息*（9）（18）－（27）合计700（309）（418）－（27）期末现金余额**16917110131222122210.预计资产负债表预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。表9-13预计资产负债表2006年12月31日单位：万元资产负债及股东权益流动资产流动负债现金1222（a）应付账款104（g）应收账款240（b）流动资产合计104存货103股东权益原材料50（c）普通股600（h）产成品53（d）留存收益7601（i）流动资产合计1565股东权益合计8201固定资产12100（e）减：累计折旧5360（f）固定资产合计6740资产合计8305负债和股东权益合计8305第三节预算控制预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管理者负责的预算体系，并定期地将实际业绩与预算目标进行比较的一种控制方法。预算控制的主要作用在于确定组织的整体目标，分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生差距的原因，为修订当前预算或未来编制预算提供基础，确保资源得到有效利用，并且在分权的情况下实现一定程度的控制。（一）预算控制的几种类型1.固定预算和弹性预算固定预算（FixedBudget），又称为静态预算（staticbudget），就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务量不同，通常并不随业务量的变动而调整。固定预算的两个基本特征是：（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。（2）将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价。固定预算的不足1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际发生额与预算发生额不便于相互比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。2预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导预算实施会发生一些困难。（2）弹性预算弹性预算（FlexibleBudget）在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。弹性预算的编制程序如下：a.确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这“相关范围内变动”。b.选择经营活动水平的计量标准（如产量单位、直接人