成本管理会计

一、概述一、支出、费用、成本的联系与区别资本性支出－形成长期资产支出偿债支出（经济利益的流出）交纳所得税支出——所得税费用股利分配支出营业外支出日常生产经营管理支出---直接材料对象化生产活动支出---直接人工---生产费用---生产成本----营业成本---制造费用的费用营业税金及附加资产减值损失公允价值损益--------管理费用经营管理活动支出--------销售费用--------期间费用--------财务费用二、成本分类直接材料——材料费用1、生产费用直接人工——加工费用（是否构成产品实体）制造费用——直接材料——直接生产费用2、生产费用直接人工——直接生产费用（某费用的发生是否影响产品的最终形成）制造费用——间接生产费用3、生产费用直接计入费用（某费用是否能直接计入产品成本）间接计入费用三、共同性费用的分配步骤1、选择合理的分配标准；1)成果类：重量、体积、面积、数量。2)消耗类：生产工时、生产工人工资。3)定额类：定额消耗量、定额费用。2、计算分配率分配率=共同性费用/分配标准总额3、计算某一分配对象应承担的费用额=该分配对象的分配标准×分配率四、四项定额的概念、内容、相互关系1、消耗量定额---生产一件产品某项消耗的最高限额包括；材料消耗量定额工时定额2、定额消耗量——生产若干件产品某项消耗的最高限额定额消耗量＝消耗量定额×产品数量包括：材料定额消耗量定额工时3、费用定额——生产一件产品某项费用的最高限额费用定额＝消耗量定额×单价（小时费用率）包括：材料费用定额人工费用定额制造费用定额4、定额费用——生产若干件产品某项费用的最高限额定额费用＝消耗量定额×单价×产品数量＝费用定额×产品数量＝定额消耗量×单价包括定额材料费用定额人工费用定额制造费用五、成本核算基本要求1、算管结合、算为管用2、正确划分五种费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、加强成本基础工作制定定额建立、健全原始记录严格财产物资计量工作确定成本计算方法六、成本计算的基本程序1、根据发生的具体生产业务进行相应财务处理1）据发出材料的领用部门和用途结转材料成本材料被车间领用用于产品生产Dr：基本生产成本-×产品材料被车间领用用于一般消耗制造费用材料被行政部门领用管理费用材料被销售部门领用销售费用Cr：原材料2）据支付给不同人员工资进行工资结算（其他人工费用）基本生产部门工人工资Dr：基本生产成本-某产品辅助部门人员工资辅助生产成本车间管理人员工资制造费用行政部门人员工资管理费用销售机构人员工资销售费用Cr：应付职工薪酬3）给不同部门固定资产计提折旧生产部门固定折旧Dr：制造费用辅助部门固定折旧辅助生产成本行政部门固定折旧管理费用销售部门固定折旧销售费用Cr：累计折旧4）不同部门发生其他支出（办公费、水电费、差旅费、劳保费、通讯费等）时进行相应核算Dr：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用Cr：银行存款2、归集辅助生产部门的费用，并将其在各受益部门间分配。3、归集各基本生产部门的制造费用，并将其在不同产品间分配。4、归集各产品的生产费用，并将其在完工产品与在产品间分配。生产费用的归集与分配一、原材料费用的归集与分配原材料按其用途进行成本结转，属直接计入费用的，可直接计入各产品生产的成本的直接材料成本项目；属间接计入费用的，应选择恰当的分配标准（重量、体积、定额消耗量、定额费用）在几种产品之间进行分配后计入。例1、某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2700Kg，单价3元/Kg。A产品生产700件，B产品生产250件，A产品材料消耗量定额2.5Kg/件，B产品材料消耗量定额3Kg/件。分析：方法一1、A产品材料定额消耗量＝2.5×700=1750KgB产品材料定额消耗量＝3×250=750Kg2、材料费用分配率＝2700×3/（1750+750）＝3.243、A产品材料费用＝1750×3.24＝5670元B产品材料费用＝750×3.24＝2430元借：基本生产成本—A产品5670--B产品2430贷：原材料8100方法二1、A产品材料定额消耗量＝2.5×700=1750KgB产品材料定额消耗量＝3×250=750Kg2、材料消耗量分配率=2700/（1750+750）＝1.083、A产品材料消耗量=1750×1.08=1890KgB产品材料消耗量=750×1.08=810Kg4、A产品材料费用=1890×3=5670元B产品材料费用=810×3=2430元方法一虽然计算简单，但无法考核A、B产品原材料消耗情况，不利于材料消耗的实物管理。例2、某企业生产甲、乙两产品，等同耗用两种主要材料，共计3762元。本月生产甲、乙产品各15件、12件，甲产品材料消耗量定额为：A材料6Kg，B材料8Kg；乙产品材料消耗定额为:A材料9Kg，B材料5Kg，A、B材料单价分别为10元/Kg,8元/Kg分析：1、甲产品材料定额费用＝（6×10+8×8）15＝18600元乙产品材料定额费用＝（9×10+5×8）×12＝15602、材料费用分配率＝3762/(1860+1560)=1.13、甲产品材料费用＝1860×1.1＝2046元乙产品材料费用＝1560×1.1＝1716元二、人工费用的计算1、计算原则——按劳分配原则此处的“劳”包括劳动数量（考勤记录、产量记录）和劳动质量（月工资标准）2、计时工资计算1）日工资率＝月工资标准/全年月平均工作天数＝月工资标准、20.832）某人月应付工资额（倒扣法）＝月工资标准－缺勤天数×日工资率某人月应付工资额（顺加法）＝出勤天数×日工资率例：张三月工资标准2083元，某月出勤17天病假3天，事假2天，公休日8天，节假日1天；公休日加班2天，单位病假工资按70%支付，日工资率＝2083/20.83=100元/天。分析：张三月应付工资额＝2083-100×3×30%-100×2+100×2×2＝2193或张三月应付工资额＝100×17+100×70%×3+100×2×2＝23103、个人计件工资计算小时工资率＝日工资率/81)计件单价＝某产品工时定额×小时工资率2)计件工资额＝计件单价×产品数量例：张三月工资标准2083元，某月加工A、B产品分别为100件，80件A，B产品工时定额为90分钟，45分钟。分析：小时工资率＝2083/（20.83×8）＝12.5元/小时A产品计件单价＝90/60×12.5＝18.75元B产品计件单价＝45/60×12.5＝9.375元张三月应付工资＝100×18.75+80×9.35＝2625元集体计件工资按“Σ某人小时工资率×该人当月生产工时这一标准在集体不同职工间进行分配辅助生产费用的归集与分配一、归集：辅助生产车间在提供产品和劳务时发生的各项费用二、分配：1、直接分配法——将某辅助生产部门费用分配给除辅助生产部门之外的其它受益部门的方法。例：某企业有供水、供电两个辅助生产车间，某月供水车间发生2000元费用，提供25000m3水，分别被供电车间，基本生产车间生产产品，基本生产车间一般性消耗，行政管理部门消耗5000m3，18500m3，500m3，100m3；供电车间发生3500元费用，提供14000度电，分别被供水车间，基本生产车间生产产品，基本生产车间一般性消耗，行政管理部门消耗4000度，7000度，1000度，2000度。分析：水费分配率＝2000/（18500+500+1000）＝2000/（25000-5000）＝0.1Dr：基本生产成本（18500×0.1）1850制造费用（500×0.1）50管理费用（1000×0.1）100Cr：辅助生产成本—供水车间2000电费分配率＝3500/（7000+1000+2000）＝3500/（14000-4000）＝0.35Dr：基本生产成本（7000×0.35）2450制造费用（1000×0.35）350管理费用（2000×0.35）700Cr：辅助生产成本——供电车间35002、交互分配法——先计算出每一辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的费用，然后将“按第一核算程序归集的费用+应承担的其他辅助生产部门费用——应由其他辅助生产部门承担的本部门费用＝对外提供产品或服务而发生的费用”分配给除辅助生产部门之外的其他受益部门。分析：1）对内分配水费分配率＝2000/25000＝0.08Dr：辅助生产成本——供电车间（5000×0.08）400Cr：辅助生产成本——供水车间400电费分配率＝3500/14000＝0.25Dr：辅助生产成本——供水车间（4000×0.25）1000Cr：辅助生产成本——供电车间2）对外分配水费分配率＝（2000+1000-400）/（25000-5000）＝0.13Dr：基本生产成本（18500×0.13）2405制造费用（500×0.13）65管理费用（1000×0.13）130Cr：辅助生产成本——供水车间2600电费分配率＝（3500+400-1000）/（14000-4000）＝0.29Dr：基本生产成本（7000×0.29）2030制造费用（1000×0.29）290管理费用（2000×0.29）580Cr：辅助生产成本－供电车间2900辅助生产成本－供水辅助生产成本－供电200040035001000100040026002600290029003、计划分配法——平时按计划单位成本结转各辅助生产部门费用，期未将计划成本与实际成本间差异转入管理费用（假设供水车间计划单位成本0.11元/m3，供电0.3元/度）分析：①Dr：辅助生产成本－供电车间（5000×0.11）550基本生产成本（18500×0.11）2035制造费用（500×0.11）55管理费用（1000×0.11）110Cr：辅助生产成本——供电水间（25000×0.11）2750②Dr：辅助生产成本——供水车间（4000×0.3）1200基本生产成本（7000×0.3）2100制造费用（1000×0.3）300管理费用（2000×0.3）600Cr：辅助生产成本——供电车间（14000×0.3）4200辅助生产成本－供水辅助生产成本－供电2000275035004200120055003200275040504200450150③Dr：管理费用300Cr：辅助生产成本——供水车间450——供电车间150（红字）4、代数分配法分析：设每m3水的成本为X元每度电的成本为Y元2000+4000Y＝25000XX＝0.127273500+5000X＝14000YY＝0.29545①Dr：辅助生产成本－供电车间5000X基本生产成本18500X制造费用500X管理费用1000XCr：辅助生产成本——供水车间25000X②Dr：辅助生产成本－供水车间4000Y基本生产成本7000Y制造费用1000Y管理费用2000YCr：辅助生产成本——供电车间14000Y辅生成本——供水辅生成本——供电200025000X350014000Y4000Y5000X5、顺序分配法——先将各辅助生产部门按其受益额从小到大排序，将排序在前的辅助生产部门的费用分配给排序在后的辅助生产部门及其他受益部门，而排序在后的辅助生产部门费用不再分配给排序在前的辅助生产部门。例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，10月份供电车间供电50000度，费用17600元；机修车间提供修理3720小时，费用3720元，有关资料如下：受益对象耗电（度）机修（小时）供电车间620机修车间6000甲产品26000乙产品13000车间一般性消耗20002400行政部门3000700合计500003720（每度电计划成本0.33元，每小时机修费用1.8元）制造费用的归集与分配一、制造费用核算的内容1、直接生产费用：生产设备的折旧、修理、租金、保险费2、间接生产费用：厂房、建筑物折、修、租、保车间办公设备折、修、租、保车间一般性材料消耗车间管理人员工资车间办公费、通讯费、水电费车间机物料消耗车间劳保费车间大修理停工、季节性停工期间的相关费用等二、制造费用的分配1、实际分配率法——制造费用