成本管理培训

成本管理培训总裁室财务管理组目录一、成本管理基础知识成本的经济实质和分类成本管理的基本理论二、制造成本管理制造成本管理概述成本计划（成本分解）成本控制成本分析成本考核三、成本分析专题－质询会材料解析一、成本管理基础知识1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类成本作为一个价值范畴，在市场经济中是客观存在的。成本优势是现代企业竞争的重要手段，企业成本的高低，关系到企业的生存死亡。如何管理好成本，无疑是企业必须持续关注的问题。优秀企业象台塑、中钢、宝钢等，无一例外地把成本管理做为自己立足于企业竞争不败之地的利器。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类1、成本的一般含义一般来说，成本是为实现特定经济目的而发生的可以用货币计量的耗费，或者说是为取得资财或劳务所付出的代价。具体包括以下几层含义：①成本的发生是为了达到一定的目的，如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费；②成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的计算；③成本是为取得资财而付出的代价，如购买存货所发生的采购成本、加工成本和其他成本等。2、产品成本的含义产品成本是为了生产某一种产品（获得某一使用价值）而发生的物化劳动和活劳动耗费。也称为制造成本或生产成本。产品成本属于成本，但成本≠产品成本。成本包括产品成本、期间成本、变动成本、重置成本、沉没成本、差别成本、机会成本等各种具体概念。重置成本就是资产的现行再取得成本。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类（1）沉没成本在经济学和商业决策制定过程中会用到“沉没成本”（Sunkcost）的概念，代指已经付出且不可收回的成本。大多数经济学家们认为，如果你是理性的，那就不该在做决策时考虑沉没成本。曾有人用一个收藏古董老人的故事来释疑“沉没成本”的深刻含义。说是有一个老人特别喜欢收集各种古董，一旦碰到心爱的古董，无论花费多少钱都要想方设法地买下来。有一天，他在古董市场上发现了一件向往已久的古代瓷瓶，花了很高的价钱把它买了下来。他把这个宝贝绑在自行车后座上，兴高采烈地骑车回家。谁知由于瓷瓶绑得不牢靠，在途中“咣当”一声从自行车后座上滑落下来以后摔得粉碎。这位老人听到清脆的响声后居然连头也没回继续向前骑车。这时，路边有热心人对他大声喊道：“老人家，你的瓷瓶摔碎了!”老人仍然是头也没回地说：“摔碎了吗？听声音一定是摔得粉碎，无可挽回了!”不一会儿，老人家的背影消失在了茫茫人海中。如果这种事情放到一般人的身上又会是怎样呢？不少人一定会从自行车上跳将下来，对着已经化为碎片的瓷瓶捶胸顿足，扼腕痛惜，有的人会好长时间精神难以恢复。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类（2）机会成本机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的“机会”，但用在某一方面，就不能同时用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。某企业准备将其所属的餐厅改为洗浴中心，预计洗浴中心未来一年内可获利润70000元，在这种情况下（）。A.应考虑机会成本后再决策B.可以直接做出决策C.应改为洗浴中心D.不应改为洗浴中心答案：A由此可见，机会成本决策中不容忽视，优选方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选中的方案就不是最优方案。实际中如果某项资源只有一种用途，则其机会成本为零。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类产品成本的经济实质马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品的价值w，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。对于资本家来说，补偿商品自身耗费的东西，就是所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格这两个部分。马克思这里称为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就是产品成本。综上所述，可以对成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值（C）和劳动者为自己劳动所创造的价值（V）的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。用公式表示为：成本=C+V1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本。成本分类含义备注一、制造成本制造成本也称生产成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。1、直接人工指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资及福利费。直接人工和直接材料的共同特征是都可以将其成本准确归属于某一产品上，最能体现成本“归属性”这一传统上的本质属性。2、直接材料指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半产品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。对于炼钢工序而言，上道工序的产品铁水和各种合金料构成钢水的直接材料，而本工序的产品钢水构成下道工序连铸钢坯的直接材料。3、燃料和动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。4、制造费用是指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属于某一产品的全部支出。①间接人工指为生产提供劳务而不直接参与产品制造的人工成本，如分厂管理人员的工资等。②间接材料指确在产品制造过程中被耗用、但不容易归入某一特定产品的材料成本，或者是不必单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份额的材料成本，如各种工具、物料的消耗成本。③其他制造费用指不属于直接人工和直接材料的其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费、劳保费；车间的动力费、照明费及办公费等。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类成本分类含义备注二、非制造成本非制造成本也称期间成本或期间费用。1、销售费用销售费用是指为销售产品而发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。期间费用的特点是其费用支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。期间费用按照国际惯例和准则规定直接计入当期损益。2、财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。3、管理费用管理费用是指制造成本、销售费用、财务费用以外的所有办公和管理费用，是企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，如公司经费、董事会经费、行政管理人员工资、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费、保险费等。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类费用应归入的制造成本或期间费用科目营销成本研究与开发成本行政管理成本银行借款利息炼铁用的萤石和锰矿冷轧耗用的软水炼钢领用的备品备件焦化耗用的焦煤销售费用管理费用管理费用财务费用制造成本：辅助材料制造成本：燃动力制造成本：制造费用制造成本：原材料1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类中钢标准成本也是将成本分为制造成本和非制造成本。制造成本按用途又分为九类，分别为：0xxxx原料(DirectMaterials)1xxxx人工工资(LaborWages)2xxxx工资以外的津贴性用人费用(LaborPremiums)，如劳工保险、加班费、福利等3xxxx修护费用(Repair&Maintenance)4xxxx燃料(Fuels)5xxxx公用设施(Utilities)，如水、电、氧气等6xxxx工具及生产物料7xxxx服务费及运输费(Services&Transportation)8xxxx一般厂务费用(GeneralPlantExpense)非制造成本包括销管研训费用。1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类标准成本结构关系图如下表所示：制造成本=变动成本+固定成本=直接原料成本+附加成本制销总成本=制造成本+销管研训费用制销总成本制造成本变动成本固定成本直接原料成本修护、燃料、公用设施、工具物料、运输服务、厂务费用直接人工折旧管理性人工、摊销、租金、税捐、保险直接原料成本附加成本销管研训费用工序成本、责任成本的概念责任成本=工序成本+原料损失成本直接人工制造费用直接材料附加成本期间费用制造成本制销总成本（销货成本）售价利润工序成本1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类1、固定成本与变动成本成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本分类含义1、固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额保持相对稳定的成本。如：折旧、税金、固定月工资、职工培训费、租金等。2、变动成本随生产产品的数量变动而变动的费用。凡与成本动因有关联引起成本总量变动的都属于变动成本。3、混合成本是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系，主要分为以下四类：半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本、曲线成本。混合成本可以通过采用一定的方法将其分解为固定成本和变动成本两部分。0总成本产量产量0总成本1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类半变动成本：在某一特定生产水准下，费用保持不变；超出该生产水准时，会随着生产水准的变动而变动。对于这种成本，为了便于管理上的应用，应运用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。比如热轧二厂宽带人工打捆及生产准备清渣业务对外承包，合同规定：承包费每吨0.39元，正常生产情况下因甲方客观原因月产量低于78000吨时，按78000吨结算。78000030420承包费产量1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类将成本分为固定成本和变动成本主要是为了进行本量利分析和盈亏平衡分析。企业管理人员在决定生产和销售数量时，非常想知道它对企业利润的影响。但是，这中间隔着收入与成本。对于收入，他们很容易根据数量和单价来估计，而成本则不然。无论是总成本还是单位成本，他们都感觉难以把握。他们不能用单位成本乘以数量来估计总成本，因为数量变化之后，单位成本也会变化。管理人员需要一个数学模型，这个模型应当除了业务量和利润之外都是常数，使业务量和利润之间建立起直接的函数关系，这就需要将成本分为变动成本和固定成本。利润=销售收入-总成本由于：总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本×销量+固定成本销售收入=单价×销量则有：利润=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本=销量×边际贡献-固定成本盈亏平衡销量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献利润区金额销售收入线产量固定成本变动成本亏损区盈亏平衡点利润=收入-变动成本-固定成本1、成本的经济实质和分类成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类2、可控成本和不可控成本责任成本是一种以责任中心为成本计算单位的成本。它是考